АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 февраля 2010 г. по делу № А23-5952/09А-13-282
Резолютивная часть решения объявлена 16 февраля 2010 года.
Полный текст решения изготовлен 18 февраля 2010 года.
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Ипатова А.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ткаченко Марии Алексеевны, г. Обнинск Калужской области,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области
о признании недействительным решения от 15.06.2009 № 8116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в заседании:
от заявителя - представителя Колесовой Н.Н. по доверенности от 20.01.2009 № 194, паспорт;
от ответчика - специалиста 1 разряда Кочура Н.Ф. по доверенности от 11.01.2010 б/н, удостоверение; заместителя начальника юридического отдела Турищевой Ю.В. по доверенности от 11.01.2010 б/н, удостоверение,
установил:
Индивидуальный предприниматель Ткаченко Мария Алексеевна, г. Обнинск Калужской области (далее - заявитель, предприниматель, ИП Ткаченко М.А., налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган, МИФНС № 6 по Калужской области) об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.06.2009 № 8116 и обязании вернуть излишне взысканную сумму штрафа и доначисления в размере 11 804 руб. и 58 429 руб. соответственно.
В судебном заседании представитель заявителя уточнила заявленные требования, просила признать недействительным решение от 15.06.2009 № 8116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Дополнительно пояснила, что предпринимателем правомерно исключены из расчета налога склады, в которых не производится обслуживание покупателей.
Представители ответчика в судебном заседании заявленные требования не признали, мотивируя тем, что из инвентаризационных документов (плана и экспликации помещения), полученных от Обнинского филиала КП "БТИ", следует, что помещения, в которых налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, торгового зала не имеют, специальных площадей для хранения товара в них не предусмотрено, при расчете ЕНВД по физическому показателю "площадь торгового места" учитывается также площадь места, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка, а также место для прохода покупателей.
Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 15.06.2009 вынесено решение № 8116 о привлечении индивидуального предпринимателя Ткаченко М.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в виде штрафа в сумме 11 468 руб., этим же решением доначислен ЕНВД в сумме 57 340 руб.
Из материалов дела усматривается, что ИП Ткаченко М.А. осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, является арендатором помещений у общества с ограниченной ответственностью "Спецстройтехнология", расположенных по адресу: Калужская область, г. Обнинск, ул. Коммунальный проезд, д. 23, площадью 50,38 и 65,2 кв. м, согласно договорам субаренды нежилого помещения от 01.08.2008 № № 1140, 1141.
В дополнительном соглашении и схеме, приложенной к договору субаренды, указанные площади разделены на места для осуществления розничной торговли с одинаковой площадью 5 кв. м и складские помещения площадью 45,33 и 60,2 кв. м соответственно.
Из инвентаризационных документов (плана и экспликации помещения), полученных от Обнинского филиала КП "БТИ", следует, что помещения, в которых налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, торгового зала не имеют, специальных площадей для хранения товара в них не предусмотрено.
Пунктом 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности применяются физические показатели "торговое место" (если площадь торгового места не превышает 5 кв. м) или "площадь торгового места в квадратных метрах" (если площадь торгового места превышает 5 кв. м).
В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
При этом глава 23.6 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит указаний о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, подготовки его к продаже и иные аналогичные площади.
Как посчитал налоговый орган, при расчете ЕНВД по физическому показателю "площадь торгового места" учитывается также площадь места, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка, а также место для прохода покупателей.
Поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено выделение из площади торгового места площади для хранения товаров, инспекция при проведении камеральной проверки правомерно исчислила сумму ЕНВД исходя из площади торгового места, в которую входит вся, арендуемая налогоплательщиком для ведения розничной торговли площадь нежилого помещения.
В связи с тем, что розничная торговля осуществляется ИП Ткаченко М.А. через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в которых площадь торгового места превышает 5 кв. м, физическим показателем для данного вида деятельности, согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, является площадь торгового места в квадратных метрах.
Таким образом, по мнению инспекции, налогоплательщиком занижена налоговая база в связи с неправомерным применением физического показателя базовой доходности "торговое место".
Заявитель не согласился с оспариваемым решением, в связи с чем обратился в Арбитражный суд Калужской области с настоящим заявлением.
Ткаченко Мария Алексеевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304402536200742.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Закон Калужской области № 155-ОЗ принят 26.11.2002, а не 26.11.2003.
В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом
Калужской области от 26.11.2003 № 155-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Ткаченко М.А. является плательщиком налога на вмененный доход, так как в проверяемом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность - розничную торговлю в неспециализированных магазинах, преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.
Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Пунктом 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности применяются физические показатели "торговое место" (если площадь торгового места не превышает 5 кв. м) или "площадь торгового места в квадратных метрах" (если площадь торгового места превышает 5 кв. м).
В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Торговое место определено как место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Согласно договорам субаренды нежилого помещения от 01.08.2008 № № 1140, 1141 ИП Ткаченко М.А. арендует у общества с ограниченной ответственностью "Спецстройтехнология" части нежилого помещения площадью 50,38 и 65,2 кв. м.
В дополнительном соглашении и схеме, приложенной к договору субаренды, указанные площади разделены на места для осуществления розничной торговли с одинаковой площадью 5 кв. м и складские помещения площадью 45,33 и 60,2 кв. м соответственно.
Вместе с тем, из инвентаризационных документов (плана и экспликации помещения), полученных от Обнинского филиала КП "БТИ", следует, что помещения, в которых налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, торгового зала не имеют, специальных площадей для хранения товара в них не предусмотрено.
Инспекция при проведении камеральной проверки исчислила сумму ЕНВД исходя из площади торгового места, в которую входит вся арендуемая налогоплательщиком для ведения розничной торговли площадь нежилого помещения.
Однако из представленных в материалы дела планов и экспликаций помещений нельзя сделать вывод о том, какие именно помещения арендует налогоплательщик, и имеет ли такая площадь торговое место.
В соответствии с положениями ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировании помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.
Дополнительными соглашениями от 1 августа 2008 года к указанным договорам субаренды N, № 1140 1141 внесены изменения в пункт 1.2 договоров, в соответствии с чем общество с ограниченной ответственностью "СПЕЦСТРОЙТЕХНОЛОГИЯ" предоставляет Ткаченко М.А. нежилое помещение, указанное в план-схеме размещения арендаторов, по адресу: г. Обнинск, Коммунальный проезд, 23, склад 3, камера 1, площадью 65,20 кв. м, в том числе 5 кв. м - торговое место; 60,20 кв. м - склад для хранения товара, склад 4 камера 2, общей площадью 50,00 кв. м (в том числе 5 кв. м - торговое место; 45 кв. м - склад для хранения товара), склад 4 камера 6, общей площадью 38,00 кв. м (в том числе 5 кв. м - торговое место; 33 кв. м - склад для хранения товара).
Таким образом, не нашел своего подтверждения вывод налогового органа на основании плана и экспликации помещения, полученных от Обнинского филиала КП "БТИ", о том, что место для осуществления розничной торговли не выделено, и, следовательно, розничная торговля налогоплательщиком осуществлялась на всей арендуемой площади.
Довод налогового органа о том, что торговое место и склад не отделены друг от друга и сообщаются между собой, также не подтверждается материалами дела.
Довод ответчика о том, что указанные дополнительные соглашения к договорам субаренды составлены заинтересованными лицами и не могут являться основанием для получения необходимой информации о назначении, конструктивных особенностях и планировании помещений, судом не принимается.
Указанные дополнительные соглашения оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства, в установленном порядке не оспорены, действуют с 01.08.2008, доказательств взаимозависимости или заинтересованности сторон договора суду представлено.
Оценив все обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи, суд считает, что требование индивидуального предпринимателя Ткаченко Марии Алексеевны о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области от 15.06.2009 № 8116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 5 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области от 15.06.2009 № 8116 о привлечении индивидуального предпринимателя Ткаченко Марии Алексеевны к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Ткаченко Марии Алексеевны и сообщить об исполнении решения Арбитражному суду Калужской области в срок до 18.04.2010.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области в пользу индивидуального предпринимателя Ткаченко Марии Алексеевны, проживающей по адресу: Калужская область, г. Обнинск, ул. Белкинская, д. 15, кв. 6, включенной в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304402536200742, государственную пошлину в размере 100 (сто) руб., уплаченную по квитанции от 20.11.2009.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Ткаченко Марии Алексеевне, проживающей по адресу: Калужская область, г. Обнинск, ул. Белкинская, д. 15, кв. 6, включенной в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304402536200742, из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 100 (сто) руб., уплаченную по квитанции от 08.12.2009.
Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья
А.Н.Ипатов
