Вопрос: Организация (генподрядчик) обратилась в суд с иском о взыскании с заказчика задолженности за выполненные работы по договору генерального подряда на строительство промышленного объекта в июне 2009 г. (акты КС-2, КС-3 заказчиком не подписаны). Решением арбитражного суда вынесено решение о взыскании с заказчика в пользу истца (генерального заказчика) суммы за выполненные работы и возмещение расходов по уплате госпошлины. Заказчик (ответчик), не согласившись с решением арбитражного суда, подает апелляционную, а затем кассационную жалобу.
В какой момент появляется база для налогообложения (НДС, прибыль)?
Какие проводки должны быть сделаны в бухгалтерском учете?
Ответ: Налог на прибыль.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Исходя из вышеизложенного, датой признания дохода является оформление акта КС-2 со стороны подрядчика.
Налог на добавленную стоимость.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектами налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В целях применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), поскольку на основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и эти документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату их составления и содержание хозяйственной операции.
Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100 утверждены Указания по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. Согласно этим Указаниям форма № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и другого назначения. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а). На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), на основании которой производится оплата заказчиком за выполненные генподрядчиком работы.
На основании изложенного моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи работ в соответствии с первичным документом по форме № КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 "Об утверждении Унифицированных форм первичной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК).
Заместитель руководителя,
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
А.И.РОДЫГИНА
29.10.2010
