Вопрос: Наше предприятие проводит капитальный ремонт здания (основного средства), в результате которого образуется металлолом, который предприятие реализует специализированной организации без НДС. Предприятие является плательщиком НДС, предоставляет помещение в аренду. Производственной деятельности нет, идет подготовка производства.
Возникает ли необходимость разделения "входного" НДС по материалам, если да, то как определить пропорцию для разделения НДС и куда относится выделенный НДС?
Ответ: В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ операции по реализации на территории Российской Федерации лома и отходов цветных металлов не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Порядок ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость, предъявленного по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как подлежащих налогообложению, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен п. 4 ст. 170 НК РФ.
В соответствии с данным порядком суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция, необходимая для целей определения сумм налога, подлежащих вычету и учитываемых в стоимости товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Вместе с тем нормами абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что если в налоговом периоде у налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, то в этом налоговом периоде такой налогоплательщик имеет право не вести вышеуказанный раздельный учет, а всю сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для указанных операций, принимать к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
Учитывая изложенное, если у налогоплательщика, осуществляющего операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в соответствующем налоговом периоде доля расходов, относящаяся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, составляет более 5 процентов в общей величине расходов, то такой налогоплательщик обязан в соответствующем налоговом периоде вести установленный п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет.
В случае если указанный налогоплательщик не ведет раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), то согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога по таким товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.
Заместитель руководителя,
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
А.И.РОДЫГИНА
29.10.2010
