ПЕРМСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ
ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ
ВОПРОСЫ-ОТВЕТЫ
ПО НАЧИСЛЕНИЮ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ
СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ
1) Вопрос: Подлежат ли обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, которые временно пребывают на территории РФ?
Ответ: В соответствии с п. 15 ч. 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ..." не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ.
Вопросы проживания иностранных граждан в РФ регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в соответствии с которым временно проживающим в РФ иностранным гражданином признается лицо, получившее разрешение на временное проживание, а постоянно проживающим - лицо, получившее вид на жительство, который удостоверяет право иностранного гражданина на постоянное проживание в РФ, а также на свободный выезд (въезд) из РФ.
К временно пребывающим в РФ иностранным гражданам согласно указанному закону относятся лица, пребывающие в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Таким образом, обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат только выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, которые имеют право на постоянное или временное проживание в РФ.
2) Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя?
Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах..." не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В соответствии со ст. 1.4 Федерального закона РФ от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по временной нетрудоспособности является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Таким образом, страховые взносы на пособие по временной нетрудоспособности (в том числе за первые два, выплачиваемое за счет средств работодателя) не начисляются.
3) Вопрос: Сотрудникам нашей организации выплачивается единовременная материальная помощь к отпуску в размере 6000 рублей. Иные виды материальной помощи локальными актами не предусмотрены. Подлежит ли она обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и учитываются ли данные выплаты при расчете размера пособия по временной нетрудоспособности?
Ответ: Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах..." объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (календарный год).
В соответствии со ст. 14 Федерального закона РФ от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Таким образом, в Вашей ситуации сумма материальной помощи, превышающая 4000 рублей (т.е. 2000 рублей), подлежит обложению страховыми взносами и, соответственно, учитывается при исчислении среднего заработка при расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
4) Вопрос: Подлежат ли обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством компенсационные выплаты, например, связанные с оплатой работнику питания?
Ответ: Не подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с оплатой питания (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах...").
Соответственно, если компенсационные выплаты производятся работодателем по его усмотрению на основании собственного локального акта (коллективного договора), то такие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
5) Вопрос: Подлежит ли обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 рублей, выплачиваемая матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет?
Ответ: В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон № 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период в пользу физического лица, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Согласно пункту 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и пунктам 11 и 20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1206, ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. назначаются и выплачиваются матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организациями на условиях найма и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, за счет средств предприятия.
Принимая во внимание изложенное, данный вид денежных выплат по своей правовой природе фактически является государственным пособием, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
6) Вопрос: Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством средний заработок, выплачиваемый организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день, предоставляемый в соответствии с законодательством?
Ответ: Согласно статье 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
В соответствии со статьей 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.
Поскольку в периоды сдачи крови и ее компонентов работник освобождается от работы с сохранением за ним среднего заработка, эти периоды, а также начисленные за эти периоды суммы исключаются при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
В связи с этим суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительной выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
7) Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы среднего заработка, выплачиваемого организациями за счет средств федерального бюджета работникам, призванным на военные сборы?
Ответ: В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" граждане на время медицинского обследования для решения вопроса о призыве на военные сборы, а также на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка.
Компенсация указанных расходов согласно п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г. № 704, осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Министерству обороны Российской Федерации.
Статьей 18 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" установлено, что граждане, призванные на военные сборы, подлежат обязательному государственному личному страхованию за счет средств федерального бюджета. В связи с этим указанным лицам в случае их заболевания, полученного при исполнении обязанностей военной службы до истечения одного года со дня отчисления с военных сборов, выплачивается единовременное пособие в установленном указанным законом размере за счет средств федерального бюджета.
Таким образом, на суммы среднего заработка, выплачиваемого организациями за счет средств федерального бюджета работникам, призванным на военные сборы, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляться не должны.
8) Вопрос: Подлежат ли начислению страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы компенсаций за использование личного телефона, автотранспортного средства в служебных целях?
Ответ: Согласно пункту 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование телефона, личного транспорта, не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если использование данного телефона, личного транспорта связано с выполнением трудовых обязанностей сотрудником организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели).
Таким образом, сумма компенсации, выплачиваемая сотрудникам за пользование телефоном, личным транспортом в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определенных письменным соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии со ст. 180 Трудового кодекса РФ.
9) Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на оплату части стоимости путевки в летний лагерь, туристической путевки на детей?
Ответ: В соответствии с ч. 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.
Следовательно, выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организаций, подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ).
Учитывая изложенное, на частичную оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией для самого работника, необходимо начислять страховые взносы.
Члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому частичная оплата стоимости приобретаемых для них путевок на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ страховыми взносами облагаться не должна
Подготовлено отделом правового
обеспечения ГУ - Пермского регионального
отделения Фонда социального страхования РФ
