Вопрос: Являются ли "излишне удержанными" суммы НДФЛ, удержанные работодателем с доходов работника (по ставке 13% с основных доходов и по ставке 35% с материальной выгоды) до получения им уведомления о предоставлении имущественного вычета? Если не являются, то может ли работодатель вернуть работнику по его заявлению НДФЛ, удержанный с начала текущего года до предоставления уведомления на текущий год, и в каком порядке производится данный возврат?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона № 112-ФЗ) имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального строительства, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой Федеральной налоговой службой.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ утверждена форма Уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (далее - Уведомление).
В выдаваемом налоговым органом Уведомлении, подтверждающем право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, проставляется конкретный налоговый период по налогу на доходы, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет налоговым агентом на основании соответствующего подтверждения налогового органа. Таким образом, при обращении налогоплательщика в 2010 г. за подтверждением права на имущественный налоговый вычет в специально отведенном поле Уведомления данное право подтверждается за весь 2010 г. в целом.
С учетом вышеизложенного, работодатель (налоговый агент) может произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы физических лиц начиная с января месяца 2010 г., если работник в середине года представит в бухгалтерию предприятия полученное им в налоговом органе Уведомление за 2010 г. и заявление на возврат удержанного налога с января месяца т.г.
Если налог на доходы физических лиц возвращается не с начала года, то по итогам налогового периода сумма дохода у данного работника может оказаться меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В этом случае работник имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета в налоговом органе путем представления налоговой декларации.
Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внесены изменения в ст.ст. 220, 231 НК РФ, устанавливающие механизм возврата налоговыми агентами излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц с начала года, который будет применяться с 1 января 2011 года.
Заместитель руководителя,
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
Ю.Н.ГОРЮНОВ
23.09.2010
