УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО
РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН
ПИСЬМО
от 3 февраля 2009 г. № 10-0-15/001643@
В целях информационной поддержки субъектов малого предпринимательства Управление ФНС России по Республике Татарстан направляет информационный материал
по упрощенной системе налогообложения на основе патента для размещения на внешних и внутренних стендах инспекции (в том числе на ТОРМ) и доведения до налогоплательщиков.
Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Л.А.ЯКУНИН
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ: ТЕПЕРЬ ЕСТЬ ПРАВО ВЫБОРА!
С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели, осуществляя определенные виды деятельности, смогут выбирать между двумя налоговыми режимами - системой налогообложения в виде ЕНВД и упрощенной системой на основе патента.
Кому полагается патент
Только индивидуальным предпринимателям, осуществляющим определенные виды деятельности. Ниже приведен полный перечень видов деятельности, по которым возможно приобретение патента в 2009 году с указанием потенциально возможного годового дохода и годовой стоимости патента применительно к Республике Татарстан.
Виды деятельности, в отношении которых можно применять
"упрощенку" на основе патента
┌───┬───────────────────────────────────────┬─────────────────┬─────────┐
│ │ Виды деятельности │ Размер │ Годовая │
│ │ │ потенциально │стоимость│
│ │ │ возможного к │ патента │
│ │ │ получению │ │
│ │ │ индивидуальным │ │
│ │ │предпринимателем │ │
│ │ │годового дохода, │ │
│ │ │ рублей │ │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────┤
│ 1 │Ремонт и пошив швейных, меховых и│ 225000 │ 13500 │
│ │кожаных изделий, головных уборов и│ │ │
│ │изделий из текстильной галантереи,│ │ │
│ │ремонт, пошив и вязание трикотажных│ │ │
│ │изделий │ │ │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────┤
│ 2 │Ремонт, окраска и пошив обуви │ 225000 │ 13500 │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────┤
│ 3 │Изготовление валяной обуви │ 225000 │ 13500 │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────┤
│ 4 │Изготовление текстильной галантереи │ 225000 │ 13500 │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────┤
]]>П - период, на который выдается патент (от одного до 12 месяцев).
Например (по условиям, приведенным в образце заявления), если стоимость годового патента составляет 13500 руб., то стоимость патента на три месяца равна 3375 руб. (13500 руб. : 12 мес. x 3 мес.).
Оплачиваем стоимость патента
Индивидуальные предприниматели оплачивают стоимость патента на право применения УСН в два этапа. Первый платеж в размере 1/3 стоимости патента необходимо произвести в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ). Оставшаяся часть стоимости патента оплачивается не позднее чем через 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
Пример 1. Определим, когда и сколько должен заплатить за патент индивидуальный предприниматель И.И.Иванов (по условиям, приведенным в образце заявления).
Не позднее 25 марта 2009 г. И.И.Иванов должен уплатить за патент 1125 руб. (3375 руб. x 1/3). А до 25 мая 2009 г. предпринимателю необходимо оплатить оставшуюся часть стоимости патента в размере 2250 руб. (3375 руб. - 1125 руб.).
Не забудьте про пенсионные взносы
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа.
Размер ежемесячного взноса в виде фиксированного платежа определяется исходя из стоимости страхового года, деленной на 12. Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.10.2008 № 799 утверждена стоимость страхового года на 2009 год в размере 7274 рублей 40 копеек.
Размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года на 12.
7274 руб. 40 коп. : 12 месяцев = 606 руб. 20 коп. в месяц.
Напомним: предприниматели, которые родились в 1966 г. и ранее, уплачивают фиксированный платеж только в размере, направленном на финансирование страховой части трудовой пенсии или в сумме 404 руб. 13 коп. в месяц.
В п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ указано, что "при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".
С 1 января 2009 г. у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, могут быть работники, значит, предприниматель обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников.
Следовательно, индивидуальный предприниматель может уменьшить оставшуюся часть стоимости патента на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, а также на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, но не более чем на 50%. (Письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-11-02/162).
Ответственность за неуплату патента
При неуплате или неполной уплате стоимости патента на индивидуального предпринимателя возлагается та же ответственность, что и на налогоплательщиков в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налогов. То есть согласно п. 1 ст. 122 НК РФ размер штрафных санкций составляет 20% от неуплаченной суммы за патент. Если же предприниматель умышленно совершил данное деяние, он должен будет заплатить 40% от неуплаченной суммы за патент.
Учет и отчетность
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента должны отражать доходы в Книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н.
Предпринимателю необходимо контролировать доходы, чтобы узнать, не превысил ли он пороговый уровень (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Налоговый учет в части расходов владельцам патента вести не обязательно.
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную "упрощенку", освобождены от представления налоговых деклараций (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).
Кроме того, владельцы патента не должны вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Если деятельность прекращена
Налоговый кодекс РФ не предусматривает осуществление перерасчета стоимости патента в случае окончательного прекращения деятельности в период действия патента.
Поэтому, если деятельность прекращена в период, когда патент действителен, индивидуальный предприниматель все равно должен заплатить оставшуюся стоимость патента в установленный срок.
Утеря права на патент
Индивидуальный предприниматель может потерять право на применение упрощенной системы на основе патента, в частности, если:
1) среднесписочная численность наемных работников, в том числе трудящихся по договорам гражданско-правового характера, превысит пять человек за период действия патента;
2) есть неуплата или неполная уплата 1/3 стоимости патента в установленные сроки;
3) по итогам налогового периода доходы превысили размер доходов, установленный в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
При нарушении хотя бы одного из указанных условий индивидуальный предприниматель теряет право на применение указанной системы налогообложения. Ему необходимо пересчитать налоги в соответствии с общей системой налогообложения или с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (в зависимости от вида деятельности) с начала налогового периода, на который предприниматель получил патент.
Стоимость (или часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, который нарушил условия применения данного спецрежима, не возвращается.
О том, что индивидуальный предприниматель утратил право на применение упрощенной системы на основе патента, необходимо сообщить в налоговую инспекцию. Сделать это предприниматель обязан в течение 15 календарных дней после утери права на патент в произвольной форме.
Индивидуальный предприниматель, который перешел с патентной "упрощенки" на иной режим налогообложения, вновь приобрести патент сможет только через три года после того, как утратил право на применение УСН на основе патента.
Что применять: систему ЕНВД или патент решает только сам предприниматель.
