УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕДИНОВРЕМЕННЫХ ДЕНЕЖНЫХ ВЫПЛАТ ДОКТОРАМ
НАУК
Управление информирует заинтересованных лиц о разъяснениях ФНС России по его запросу о порядке налогообложения ежемесячных денежных выплат докторам наук.
Вопрос: Просим разъяснить правомерность отнесения к доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ежемесячных денежных выплат докторам наук, производимых на основании законов Пермского края от 05.11.2009 № 524-ПК
"О дополнительных мерах социальной поддержки отдельной категории пенсионеров, которым присуждена ученая степень доктора наук" и от 11.11.2009 № 538-ПК
"О дополнительных мерах социальной поддержки отдельной категории лиц, которым присуждена ученая степень доктора наук", а также правомерность начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на ежемесячные денежные выплаты докторам наук, работающим в государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования, зарегистрированных на территории Пермского края, в соответствии с Законом Пермского края от 11.11.2009 № 538-ПК
"О дополнительных мерах социальной поддержки отдельной категории лиц, которым присуждена ученая степень доктора наук" и отнесения вышеуказанных выплат к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Ответ: В Пермском крае установлены дополнительные меры социальной поддержки в виде ежемесячных денежных выплат докторам наук, производимых на основании законов Пермского края от 05.11.2009 № 524-ПК
"О дополнительных мерах социальной поддержки отдельной категории пенсионеров, которым присуждена ученая степень доктора наук" и от 11.11.2009 № 538-ПК
"О дополнительных мерах социальной поддержки отдельной категории лиц, которым присуждена учетная степень доктора наук".
В Законе
№ 524-ПК установлены дополнительные меры поддержки в отношении отдельной категории пенсионеров, имеющих степень доктора наук. При этом согласно Порядку
предоставления выплат указанной категории пенсионеров (утвержден Постановлением Правительства Пермского края от 01.12.2009 № 898-п) эти выплаты осуществляет Министерство социального развития Пермского края путем перечисления денежных средств на счета по вкладам получателей.
1. По налогу на прибыль организаций
Все хозяйственные операции осуществляются на основании хозяйственных договоров.
Оценка указанных операций в целях налогообложения определяется в зависимости от квалификации отношений, в которые вступают стороны в связи с осуществлением конкретных хозяйственных операций. При этом вопрос правовой квалификации сделки в каждом рассматриваемом случае имеет первостепенное значение для оценки налоговых последствий.
Ни из запроса, ни из документов, на которые идет ссылка в запросе, не представляется возможным однозначно определить хозяйственные отношения, в которые вступают хозяйствующие субъекты.
Вместе с тем сообщается следующее.
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены в ст. 251 НК РФ, перечень доходов которой является закрытым.
Так, в частности, не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде:
- имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти (пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2. По единому социальному налогу (до 1 января 2010 года)
Объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению ЕСН (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.
Таким образом, производимая высшим учебным заведением вышеназванная ежемесячная денежная выплата докторам наук, имеющим трудовые (гражданско-правовые) отношения с данным заведением, подлежит налогообложению ЕСН, независимо от источника данных выплат (расходные обязательства Пермского края).
Также данные выплаты не относятся к пособиям, имеющим социальный характер, установленным законами субъектов Российской Федерации, и к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником своих трудовых обязанностей, не облагаемым ЕСН в силу подпунктов 1 и 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
3. По налогу на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен в ст. 217 НК РФ.
В частности, п. 2 ст. 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
На территории Российской Федерации трудовые пенсии гражданам устанавливаются и выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон). Изменение условий и норм установления, а также порядка выплаты трудовых пенсий осуществляется не иначе как путем внесения изменений и дополнений в Федеральный закон.
Статьей 5 Федерального закона установлены следующие виды трудовых пенсий:
- трудовая пенсия по старости;
- трудовая пенсия по инвалидности;
- трудовая пенсия по случаю потери кормильца.
При этом поименованные в запросе Министерства образования Пермского края ежемесячные доплаты к пенсии по старости и инвалидности не установлены вышеназванным Федеральным законом.
Следовательно, ежемесячную доплату к пенсии по старости или инвалидности, выплачиваемую докторам наук, уволившимся из государственных высших учебных заведений, при условии достижения ими пенсионного возраста, следует рассматривать как выплату, не относящуюся по своей сути к пенсиям, установленным Федеральным законом, соответственно, не подпадающую под действие п. 2 ст. 217 НК РФ.
В ст. 217 НК РФ перечислены конкретные виды пособий и компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Ежемесячные выплаты гражданам, которым присуждена ученая степень доктора наук, в перечень выплат, не подлежащих налогообложению, не включены, следовательно, данные выплаты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Пресс-служба Управления
