АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 15 декабря 2009 г. по делу № А23-4844/09А-21-222
Резолютивная часть решения объявлена 08 декабря 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 15 декабря 2009 года.
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Аникиной Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кочетовой Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СпецТехКомплект", г. Калуга,
к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Государственного учреждения - Калужского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации
о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги по принятию решений о зачете № 5811 от 25.12.2008, № № 62-65 от 27.01.2009 и обязании совершить действия по возврату 27 662 руб. 43 коп.,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - конкурсного управляющего Федотова А.Е. на основании определения Арбитражного суда Калужской области от 24.04.2009;
от ответчика - специалиста-эксперта юридического отдела Макаровой С.А. на основании доверенности от 11.05.2009 № 04-30/5;
от третьего лица - главного специалиста отдела правового обеспечения Старченкова Д.В. на основании доверенности от 09.06.2009 № 01-17/05/16393,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "СпецТехКомплект", г. Калуга, (далее - заявитель, общество, ООО "СпецТехКомплект") обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги (далее - ответчик, налоговый орган, ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги) о признании незаконным бездействия ИФНС по Ленинскому округу г. Калуги по возврату в конкурсную массу ООО "СпецТехКомплект" излишне уплаченного ЕСН в ФСС РФ в сумме 24 127 руб. 39 коп., признании незаконными действии по принятию решений о зачете № 5811 от 25.12.2008, № № 62-65 от 27.01.2009 и обязании совершить действия по возврату.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение - Калужское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представитель ООО "СпецТехКомплект" изменил предмет заявленных требований и просил признать незаконными действия инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги по принятию решений о зачете № 5811 от 25.12.2008, № 62-65 от 27.01.2009 и обязании совершить действия по возврату 27 662 руб. 43 коп. Изменение заявленных требований судом рассмотрено и принято.
В судебном заседании заявитель поддержал требования, пояснил, что действия ответчика нарушили права и законные интересы налогоплательщика и совершены в закрытом для налогоплательщика режиме. По смыслу произведенных налоговой инспекцией действий по оспариваемым зачетам ответчик трансформировал свое право на зачет на обязанность провести зачет, невзирая на установленный порядок действий, предусматривающий участие налогоплательщика. У ООО "СпецТехКомплект" имелась задолженность по заработной плате в сумме 75 тыс. руб., о чем было известно налоговой инспекции из принятого инспекцией 23.10.2008 бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2008 года. В промежуточном ликвидационном балансе на 23.03.2009, задолженность перед работниками составила 101 000 руб. Переплата в ФСС РФ за 9 месяцев 2008 года была показана в отчете по ЕСН по форме КНД 1151050, полученном инспекцией 06.10.2008. При наличии переплаты у ООО "СпецТехКомплект" было право обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм (пункт 6 ст. 78 НК РФ) для частичного погашения задолженности по заработной плате. Выплата заработной платы является приоритетной. Заявитель знал о переплате, но не предполагал, что налоговый орган в нарушение пункта 3 статьи 78 НК РФ не сообщит в течение 10 дней о ставшем известным с 6 октября факте переплаты и не предложит провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Кроме того, решение о зачете 25.12.2009 принято инспекцией с нарушением сроков, установленных пунктом 5 ст. 78 НК РФ и не сообщено в письменной форме налогоплательщику в течение 5 дней.
Представитель ответчика, возражая против удовлетворения заявленных требований, поддержала доводы отзыва и дополнения к отзыву (л.д. 44, 107-110, 128-129) и указала на то, что обязанность налогового органа информировать налогоплательщика о проведенном зачете сумм излишне уплаченного налога в случае, если имеется недоимка по другим налогам, носит уведомительный характер. Кроме того, налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет налогов без предварительного согласия налогоплательщика, а затем проинформировать последнего о своем решении. Поскольку у общества имелась недоимка по иным налогам соответствующего вида, то у Инспекции отсутствовали правовые основания для возврата излишне уплаченного ЕСН в Фонд социального страхования.
Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 49 НК РФ, суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат начету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном настоящим Кодексом. Следовательно, при наличии у ликвидируемой организации недоимки по налогам сумма излишне уплаченного налога не подлежит возврату ликвидируемой организации.
Представитель третьего лица возражая против заявленных требований (л.д. 100-101) пояснил, что в соответствии с Порядком заполнения расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденным постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.11.2004 № 111, данные в расчетную ведомость вносятся страхователем (налогоплательщиком) на основе записей в бухгалтерском учете, тождественность которых устанавливается только документальной выездной проверкой.
ООО "СпецТехКомплект" в расчетной ведомости (форма 4-ФСС РФ) за 2008 год и за 1 полугодие 2009 года не учло извещение о принятом налоговым органом решении о зачете налога, а отразило сумму переплаты по ЕСН в части уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации - 24 127 рублей 39 копеек. На основании этих данных Региональное отделение уведомило страхователя соответствующей справкой и предложило обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.
Однако налоговый орган, являясь администратором доходов по единому социальному налогу, произвел зачет суммы излишне уплаченного налога, и передал реестры уведомлений о зачете в Управление Федерального казначейства по Калужской области. На основании этих реестров УФК по Калужской области произвело списание суммы излишне уплаченного налога со счета Регионального отделения, о чем Региональное отделение было уведомлено письмами от 01.09.2009 № 6237 и от 22.10.2009 № 03-09/282 (л.д. 51, 56).
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон и третьего лица, арбитражный суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "СпецТехКомплект" включено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1054003072309, состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги.
На внеочередном собрании участников ООО "СпецТехКомплект", состоявшемся 26.12.2008, было принято решение о ликвидации общества. Председатель ликвидационной комиссии ООО "СпецТехКомплект" Галахтеев П.Н. обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о несостоятельности (банкротстве) ликвидируемого должника в порядке п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Решением суда от 24.04.2009 заявитель признан банкротом, открыто конкурсное производство до 20.10.2009 (л.д. 32).
В процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности должника и формирования конкурсной массы установлен факт излишней уплаты единого социального налога, уплачиваемого в фонд социального страхования в размере 24 127 руб. 39 коп.
29.07.2009 конкурсный управляющий ООО "СпецТехКомплект" обратился в ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги с заявлением о возврате из бюджета денежных средств в размере 24 127 руб. 39 коп. (л.д. 10).
Налоговый орган отказал в возврате из бюджета указанных денежных средств, ссылаясь на проведение зачета. На основании пункта 5 статьи 78 НК РФ налоговым органом 25.12.2008 принято решение № 5811 о зачете переплаты в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары в сумме 22 149 руб. и зачет произведен (л.д. 87). Решением от 27.01.2009 № 62 произведен зачет переплаты в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары в сумме 337,31 руб., № 63 - ЕСН в федеральный ФОМС - 669 руб., № 64 - ЕСН в территориальный ФОМС - 1218 руб., № 65 - ЕСН в федеральный бюджет - 3 289,12 руб. (л.д. 91-99).
В соответствии пунктом 9 статьи 78 НК РФ ответчиком направлены в адрес Общества извещения о принятых решениях о зачете № 6840 от 25.12.2008 и № 47 от 27.01.2009 (л.д. 48-49, 117-120).
Считая незаконными действия ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги по принятию решений о зачете № 5811 от 25.12.2008, № № 62-65 от 27.01.2009, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно статьям 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов и пеней.
Налоговые органы в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Пунктом 4 статьи 49 НК РФ установлено, что суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном НК РФ.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
В соответствии с пунктами 4-6 указанной статьи зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. Вместе с тем, данное положение не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Таким образом, из содержания статьи 78 НК РФ следует, что налоговые органы наделены правом самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по этому же налогу или другим налогам в тот же бюджет, а также пени и штрафа.
Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Как установлено судом у общества имелась задолженность по уплате налога на добавленную стоимость и единого социального налога. Данный факт подтверждается декларациями по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2008 года, единому социальному налогу за 2008 год, актом сверки (л.д. 16-23), а также выписками из лицевого счета (л.д. 111-112) и не оспаривается самим обществом.
В соответствии со статьей 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
Оценив все обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи, суд считает требования ООО "СпецТехКомплект" необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Расходы по госпошлине, в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя. В связи с предоставленной заявителю отсрочкой, государственная пошлина в размере 2 000 руб. подлежит взысканию с ООО "СпецТехКомплект", г. Калуга.
Руководствуясь статьями 110, 167, 169, 170, 181, 182, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "СпецТехКомплект", г. Калуга, требований о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги по принятию решений о зачете № 5811 от 25.12.2008, № № 62-65 от 27.01.2009 и обязании совершить действия по возврату 27 662 руб. 43 коп. отказать.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "СпецТехКомплект", расположенного по адресу: г. Калуга, ул. Болдина, д. 57, оф. 5, ОГРН 1054003072309, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000 (две тысячи) рублей.
Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья
Е.А.Аникина
