АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 15 сентября 2009 г. по делу № А67-5404/09
(извлечение)
дата объявления резолютивной части - 09 сентября 2009 года
дата изготовления решения в полном объеме - 15 сентября 2009 года
ОАО "Сибирский химический комбинат" (далее по тексту ОАО "СХК, заявитель") обратилось в арбитражный суд Томской области с заявлением к ИФНС России по ЗАТО Северск (далее по тексту - ИФНС, инспекция,), Управлению ФНС России по Томской области (далее по тексту - УФНС, Управление) о признании частично незаконным решения ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 04.05.2009 года № 2738 КН об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; признании незаконным решения УФНС России по Томской области от 07.07.2009 года № 348 об оставлении решения от 04.05.2009 года № 2738-КН без изменения, указывая в обоснование заявленных требований, что Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск Томской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 11 месяцев 2008 года ОАО "Сибирский химический комбинат", по результатам проверки составлен акт от 25.03.2009 г. № 2036 и вынесено Решение об отказе в привлечении ОАО "СХК" к ответственности за совершение налогового правонарушения. ОАО "СХК", имея возражения по некоторым пунктам Решения № 2738-КН от 04.05.2009 г., просил вышестоящую организацию УФНС России по Томской области рассмотреть их в порядке апелляции. УФНС России по Томской области приняло Решение № 348 от 07.07.2009 года об оставлении жалобы ОАО "Сибирский химический комбинат" на решение № 2738-КН от 04 мая 2009 года ИФНС России по ЗАТО Северск без удовлетворения.
В судебном заседании представители заявителя настаивали на удовлетворении заявленных требований в частности указав, что ОАО "Сибирский химический комбинат" (зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 01.09.2008 г.) является правопреемником ФГУП "Сибирский химический комбинат", реорганизованного путем преобразования в ОАО 01.09.2008 г.
За период деятельности с 01.01.2008 г. до 31.08.2008 г. ФГУП "Сибирский химический комбинат" получен убыток.
В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Считая, что последним налоговым периодом для ФГУП "СХК" является период с 01.01.2008 года по 31.08.2008 года, а первым налоговым периодом для ОАО "СХК" будет период с 01.09.2008 года по 31.12.2008 года заявитель учел убыток за указанный период (январь-август 2008 года) в следующем налоговом периоде - сентябре-декабре 2008 года.
Представители ответчиков требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в письменных отзывах на заявление и дополнительно представленных пояснениях.
В частности, представитель ИФНС по ЗАТО Северск пояснил, что ФГУП "Сибирский химический комбинат" 01.09.2008 года реорганизовано путем преобразования в ОАО "Сибирский химический комбинат".
ОАО "Сибирский химический комбинат" в 2008 году исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций для ОАО "Сибирский химический комбинат" согласно пункту 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ являются месяц, месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В период деятельности с января 2008 года по август 2008 года правопредшественник ФГУП "Сибирский химический комбинат" получил убыток для целей налогообложения в размере 1127528621 руб.
Правопреемником ОАО "Сибирский химический комбинат" в период с сентября 2008 года по ноябрь 2008 года была получена прибыль, которая согласно данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2008 года составила 684332914 руб.
При этом налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций за 11 месяцев 2008 года правопреемником ОАО "Сибирский химический комбинат" была сведена к нулю в связи с уменьшением ее на часть суммы убытков, полученных его правопредшественником ФГУП "Сибирский химический комбинат".
Следовательно, правопреемник ОАО "Сибирский химический комбинат", используя право, предоставленное пунктом 5 статьи 283 Налогового кодекса РФ, может уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных правопредшественником ФГУП "Сибирский химический комбинат" до момента реорганизации (в 2008 году), только начиная с 2009 года, поскольку налоговый период (последний налоговый период) - 2008 год - будет являться предыдущим только по отношению к налоговому периоду 2009 года и другим, следующим за ним календарным годам.
Таким образом, в рассматриваемом случае убытки, отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций правопредшественником ФГУП "Сибирский химический комбинат" за 2008 год, а также прибыль, отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций правопреемником ОАО "Сибирский химический комбинат" за 2008 год, относятся к одному и тому же налоговому периоду.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, налогоплательщик ОАО "Сибирский химический комбинат" в нарушение статьи 283 Налогового кодекса РФ неправомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль организаций 2008 года на убытки 2008 года, полученные реорганизованным ФГУП "Сибирский химический комбинат".
Представитель УФНС России по Томской области поддержала позицию представителя ИФНС РФ по ЗАТО Северск, дополнительно указав, что ОАО "СХК" оспаривает решение УФНС России по Томской области № 348 от 07.07.2009 года, которое не содержит предписаний и распоряжений, обязательных для налогоплательщика, является процедурным и непосредственно не затрагивает законные права и интересы налогоплательщика; отмена решения УФНС России по Томской области № 348 от 07.07.2009, оставившего в силе решение ИФНС России по ЗАТО Северск № 2738-КН от 04.05.2008, не приведет к полному восстановлению прав и законных интересов налогоплательщика; из заявления ОАО "СХК" не следует, каким образом решение УФНС России по Томской области № 348 от 07.07.2009 "Об оставлении решения ИФНС России по ЗАТО Северск № 2738-КН об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.05.2009 без изменения, а жалобы ОАО "Сибирский химический комбинат" - без удовлетворения" нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, и какие негативные последствия при этом оно несет для налогоплательщика.
Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
Федеральное государственное унитарное предприятие "Сибирский химический комбинат" реорганизовано путем преобразования в Открытое акционерное общество "Сибирский химический комбинат" на основании распоряжения № 1236-р от 11.08.2008 года Федерального агентства по управлению государственным имуществом. ИФНС России по ЗАТО Северск внесена запись о прекращении деятельности юридического лица путем реорганизации в форме преобразования в отношении ФГУП "Сибирский химический комбинат" за основным государственным регистрационным номером 1027001684973 от 01.09.2008 года за государственным регистрационным номером 2087024022150 (свидетельство серии 70 № 001423224); 01.09.2008 года ИФНС России по ЗАТО Северск внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования в отношении ОАО "Сибирский химический комбинат" за основным государственным регистрационным номером 1087024001965 (свидетельство серии 70 № 001423223).
Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск Томской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2008 года, представленной 29.12.2008 года ОАО "Сибирский химический комбинат, регистрационный номер 4829012, по сроку представления 29.12.2008 года.
По результатам проверки составлен акт камеральной проверки от 25.03.2009 года № 2036, в котором отражены следующие выявленные нарушения: проверкой установлено, что в нарушение ст. 283 НК РФ ОАО СХК в декларации по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2008 г. неправомерно уменьшена налоговая база на сумму части убытка, полученного реорганизуемой организацией (ФГУП СХК), в размере 684 332 914,0 руб., в результате чего не исчислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль по сроку уплаты 29.12.2008 г. в размере 164 239 899,0 руб. (684332914,0*24%), в том числе: в федеральный бюджет в размере 44 481 639,0 руб.; в бюджет субъекта РФ в размере 119 758 260,0 руб.
Данное правонарушение подтверждается налоговыми декларациями по налогу на прибыль организаций: за 2008 г. (рег. № 4489240), представленной 24.09.2008 г. реорганизованной организацией ФГУП СХК, за 11 месяцев 2008 г., представленной 29.12.2008 г. организацией - правопреемником ОАО СХК (рег. № 4829012), данными карточек по расчетам с бюджетом.
На основании ст. 75 НК РФ за несвоевременное исполнение обязанностей по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций на 11 месяцев 2008 г. начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, за период с 30.12.2008 г. по 25.03.2009 г. в размере 6 120 673,57 руб.
Рассмотрев акт проверки № 2036 от 25.03.2009 года, возражения налогоплательщика, иные материалы налоговой проверки заместителем начальника ИФНС России по ЗАТО Северск принято решение № 2738-кн от 04.05.2008 года "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Сибирский химический комбинат".
На решение № 2738-кн от 04.05.2008 года "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Сибирский химический комбинат" подало апелляционную жалобу в УФНС России по Томской области.
Решением № 348 от 07.07.2009 года решение ИФНС России по ЗАТО Северск от 04.05.2009 года № 2738-КН оставлено без изменения, а жалоба ОАО "СХК" оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с выше названными актами налоговых органов, считая их необоснованными и незаконными, ОАО "СХК" обратилось в арбитражный суд Томской области с заявлением о признании: незаконным решения ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 04.05.2009 г. № 2738-КН "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Сибирский химический комбинат" в части начисления налога на прибыль в сумме 164.239 899 рублей (подп. 3.1 решения); начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 8 945 599, 83 руб. (п. 2 решения); незаконным решения УФНС России по Томской области № 348 от 07.07.2009 г. об оставлении решения ИФНС России по ЗАТО Северск № 2738-КН об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.05.2009 года без изменения, а жалобы ОАО "СХК" без удовлетворения, которое является предметом рассмотрения по настоящему делу.
Проанализировав материалы дела и доводы представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования ОАО "Сибирский химический комбинат" подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
В соответствии со статьей 29 ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" от 14.11.02 г. № 161-ФЗ унитарное предприятие может быть реорганизовано по решению собственника его имущества "в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами. Реорганизация унитарного предприятия может быть осуществлена в форме: слияния двух или нескольких унитарных предприятий; присоединения к унитарному предприятию одного или нескольких унитарных предприятий; разделения унитарного предприятия на два или несколько унитарных предприятий; выделения из унитарного предприятия одного или нескольких унитарных предприятий; преобразования унитарного предприятия в юридическое лицо иной организационно-правовой формы в предусмотренных настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами случаях".
В соответствии со статьей 34 указанного федерального закона, унитарное предприятие может быть преобразовано по решению собственника его имущества в государственное или муниципальное учреждение. Преобразование унитарного предприятия в организации иной организационно-правовой формы осуществляется в соответствии с законодательством о приватизации. Статьей 13 Федерального закона "О приватизации государственного и муниципального имущества от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ предусмотрены способы приватизации государственного и муниципального имущества: преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество; продажа государственного или муниципального имущества на аукционе; продажа акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе; продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе; продажа за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций открытых акционерных обществ; продажа акций открытых акционерных обществ через организатора торговли на рынке ценных бумаг; продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения; продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены; внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ; продажа акций открытых акционерных обществ по результатам доверительного управления.
В соответствии со ст. 37 Федерального закона "О приватизации государственного и муниципального имущества" от 21.12.01 г. № 178-ФЗ открытое акционерное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, предусмотренном статьей 11 настоящего Федерального закона, со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.
Как следует из материалов дела, Федеральное государственное унитарное предприятие "Сибирский химический комбинат" реорганизовано путем преобразования в Открытое акционерное общество "Сибирский химический комбинат" на основании распоряжения № 1236-р от 11.08.2008 года Федерального агентства по управлению государственным имуществом. ИФНС России по ЗАТО Северск внесена запись о прекращении деятельности юридического лица путем реорганизации в форме преобразования в отношении ФГУП "Сибирский химический комбинат" за основным государственным регистрационным номером 1027001684973 от 01.09.2008 года за государственным регистрационным номером 2087024022150 (свидетельство серии 70 № 001423224); 01.09.2008 года ИФНС России по ЗАТО Северск внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования в отношении ОАО "Сибирский химический комбинат" за основным государственным регистрационным номером 1087024001965 (свидетельство серии 70 № 001423223).
В силу п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Пунктом 1 ст. 50 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.
Из передаточного акта подлежащего приватизации имущественного комплекса ФГУП "СХК" от 11.08.2008 г. также следует, что ОАО "СХК", создаваемое посредством реорганизации путем преобразования ФГУП, является правопреемником реорганизуемого предприятия, в т.ч. по всем обязательствам предприятия в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.
За период деятельности с 01.01.2008 г. до 31.08.2008 г. ФГУП "Сибирский химический комбинат" получен убыток.
В силу ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 настоящего Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 283 Кодекса, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены названной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Таким образом, указанными нормами предусмотрена возможность уменьшения налогоплательщиком-правопреемником базы, облагаемой налогом на прибыль, на сумму убытка, полученного реорганизуемой организацией до момента реорганизации.
Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для организации, реорганизованной до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года.
Таким образом, период с 1 января 2008 года по 31 августа 2008 года является последним налоговым периодом по налогу на прибыль для ФГУП "Сибирский химический комбинат". За данный период ФГУП "Сибирский химический комбинат" получен убыток в сумме 1127528621 руб.
Первым налоговым периодом по налогу на прибыль ОАО "Сибирский химический комбинат" является сентябрь-декабрь 2008 года. Таким образом, последний налоговый период правопредшественника является предыдущим налоговым периодом для правопреемника.
С учетом изложенного, суд считает, что ОАО "Сибирский химический комбинат" правомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль в декларации по налогу на прибыль за 2008 год на сумму убытка ФГУП "Сибирский химический комбинат", который возник в результате хозяйственной деятельности ФГУП "Сибирский химический комбинат" в январе-августе 2008 года до момента реорганизации.
В связи с изложенным решение ИФНС по ЗАТО Северск от 04.05.2009 года № 2738-КН об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении ОАО "Сибирский химический комбинат" не соответствует положениям НК РФ.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду 2009 год, а не 23009 год.
УФНС России по Томской области, как вышестоящий налоговый орган, рассмотрев апелляционную жалобу ОАО "Сибирский химический комбинат" своим решением от 07.07.2009 № 348 оставил решение ИФНС России по ЗАТО Северск № 2738-КН без изменения, а жалобу ОАО "СХК" без удовлетворения (п. 1 резолютивной части решения № 348); п. 2 решения вышестоящего налогового органа № 348, решение ИФНС России по ЗАТО Северск № 3738-КН от 04.05.23009 года утверждено.
Представителем УФНС России по Томской области представлены возражения из которых следует, что решение УФНС не содержит предписаний и распоряжений, обязательных для налогоплательщика, является процедурным и непосредственно не затрагивает законные права и интересы налогоплательщика.
Суд отклоняет доводы представителя УФНС в связи со следующим.
В соответствии со ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.
Исходя из п. 5 ст. 101.2 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
В соответствии с ч. 2 п. 9 ст. 101 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
При установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельствах, решением УФНС России по Томской области № 348 решение ИФНС России по ЗАТО Северск от 04.05.2009 года № 2738-КН рассмотрено по существу и утверждено, оно непосредственно влияет на права и обязанности заявителя, т.к. подтверждает незаконно возложенное на ОАО "СХК" финансовое бремя в виде обязанности по уплате налога на прибыль, а также пени.
В связи с изложенным решение УФНС по Томской области от 07.07.2009 года № 348 также нельзя признать соответствующим положениям НК РФ.
В силу положений ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным. В связи с установленным в ходе судебного разбирательства несоответствием решения ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 04.05.2009 г. № 2738-КН "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Открытого акционерного общества "Сибирский химический комбинат", а также решения УФНС России по Томской области № 348 от 07.07.2009 г. требованиям НК РФ, и нарушением ими прав и законных интересов ОАО "СХК" в сфере предпринимательской деятельности, указанные ненормативные правовые акты подлежат признанию недействительными.
Понесенные заявителем расходы на уплату государственной пошлины за подачу заявления в размере 4 000 руб., а также на уплату государственной пошлины в размере 1 000 руб. по заявлению об обеспечительных мерах, признанному судом обоснованным в определении от 14.07.2009 года, на основании ст. 110 АПК РФ, с учетом разъяснений, изложенных в пунктах 5, 15 Информационного письма ВАС РФ от 13.03.2007 № 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", взыскиваются с ответчиков, в том числе с ИФНС России по ЗАТО Северск в сумме 3000 руб. (2000 руб. по заявлению о признании незаконным решения Инспекции № 2738-КН от 04.05.2009 года, 1000 руб. по заявлению об обеспечительных мерах), с УФНС России по Томской области подлежат взысканию расходы по заявлению о признании незаконным решения УФНС № 348 от 07.07.2009 года.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 175, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
решил:
Признать незаконным решение ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 04.05.2009 года № 2738-КН об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Сибирский химический комбинат" в части: начисления пени по состоянию на 04.05.2009 года в сумме 8 945 599,83 руб. (п. 2 решения); начисления налога на прибыль в сумме 164 239 899 руб. (подп. 3.1 решения).
Признать незаконным решение УФНС России по Томской области от 07.07.2009 года № 348 "Об оставлении решения ИФНС России по ЗАТО Северск № 2738-КН об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.05.2009 года без изменения, а жалобы ОАО "Сибирский химический комбинат" - без удовлетворения".
Обязать ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области, УФНС России по Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Сибирский химический комбинат".
Взыскать с ИФНС России по ЗАТО Северск в пользу ОАО "Сибирский химический комбинат" судебные расходы в размере 3000 руб.
Взыскать с УФНС России по Томской области в пользу ОАО "Сибирский химический комбинат" судебные расходы в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.
