АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 1 апреля 2010 г. по делу № А43-404/2010-6-1
Арбитражный суд Нижегородской области в составе:
судьи Моисеевой Ирины Ивановны,
при ведении протокола судебного заседания судьей Моисеевой И.И.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Храмушева Олега Вячеславовича к Межрайонной ИФНС № 3 по Нижегородской области (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 97 от 30.09.09 г. о привлечении ИП Храмушева О.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: НДФЛ в сумме 72273 руб., ЕСН в сумме 34 449 руб., пени по НДФЛ в сумме 7118 руб., пени по ЕСН в сумме 1578 руб., а также штрафов в сумме 21345 руб.
При участии представителей сторон:
От заявителя: Храмушева О.В. - предпринимателя, Насыровой Т.Г. - по доверенности от 03.03.10.
От ответчика: Котова В.Ф. - по доверенности от 12.10.09, Амировой Н.П. - по доверенности от 26.11.09.
установил
Индивидуальный предприниматель Храмушев Олег Вячеславович обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной ИФНС № 3 по Нижегородской области о признании недействительным решения № 97 от 30.09.09 г. о привлечении ИП Храмушева О.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: НДФЛ в сумме 43 717,00 руб., ЕСН в сумме 12 483,00 руб., пени по НДФЛ в сумме 3 282,38 руб., пени по ЕСН в сумме 683,43 руб., а также штрафов по НДФЛ в сумме 8 744,00 руб., и по ЕСН в сумме 2 497,00 руб.
Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС № 3 по Нижегородской области провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя Храмушева О.В. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.06. по 31.12.08. По результатам проверки составлен акт от 27.08.09. № 92. Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев материалы проверки, 30 сентября 2009 года вынес решение № 97 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 21345 руб. Данным решением налогоплательщику также предложено уплатить налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в сумме 72 273 руб., единый социальный налог (далее ЕСН) в сумме 34 449 руб., пени по НДФЛ в сумме 7 118 руб., пени по ЕСН в сумме 1 578 руб.
Индивидуальный предприниматель Храмушев О.В. обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее Управление). Управление оставило его жалобу без удовлетворения. После чего, предприниматель обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании решения Инспекции частично недействительным.
Заслушав доводы сторон, изучив материалы дела, суд считает уточненные требования налогоплательщика обоснованными и подлежащими удовлетворению на основании следующего:
Храмушев О.В. осуществляет производственную деятельность, связанную с изготовлением металлических изделий и металлоконструкций.
По результатам проверки налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, а также единого социального налога за 2006, 2007, 2008 годы Инспекция сделала вывод о том, что им включены в состав материальных затрат расходы, доход по которым был получен в 2007, 2008, 2009 году.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении сумм доходов, полученных от осуществления такой. Из ст. 221 НК РФ следует, что при исчислении базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц, в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Также в соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база для целей исчисления единого социального налога для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). На основании подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение материалов, используемых в производстве подлежат включению в состав материальных расходов, учитываемых в целях обложения налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 3 и п. 5 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В п. 2 ст. 54 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н и № БГ-3-04/430 (далее - Порядок). П. 2 названного Порядка установлена обязанность индивидуальных предпринимателей обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Инспекция ссылается на то, что во время проверки отсутствовали (не полностью представлены) первичные документы и Книга учета доходов и расходов, в которой были отражены операции о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом, поэтому при проверке исходила из имеющихся документов.
При проведении проверки проверяющие установили, что в 2007 году ИП Храмушевым О.В. был получен доход в сумме 379 287,00 руб., в т.ч. НДС 57 858,00 руб. Счета на оплату указанного товара были выставлены контрагентам налогоплательщика в 2006 году. На основании банковских выписок о поступлении денежных средств на расчетные счета налогоплательщика Инспекция исключила из состава расходов 2006 г. сумму дохода в размере 321 429,00 руб. (379 287,00 - 57 858,00), посчитав, что именно эта сумма была включена в состав материальных расходов в 2006 году. Аналогичный расчет был сделан и за 2007 и 2008 год. Так в 2007 году инспекция уменьшила сумму расходов на доход в размере 1 731 682,00 руб., а в 2008 году на доход в размере 1 802 997,00 руб.
Как указано в Решении выездной налоговой проверки, Инспекция производит перерасчет расходов следующим образом:
Остаток товара на складе + сумма расходов по декларации - сумма доходов, полученных в следующем году.
При этом, остатком товара на начало следующего налогового периода принимается сумма вычитаемого в предыдущем году дохода.
Предприниматель согласился с доводом налоговой инспекции о том, что расходы, доход по которым он получал в следующих налоговых периодах, ошибочно были отражены в текущих налоговых периодах. Вместе с тем, Индивидуальный предприниматель Храмушев О.В. считает, что расчет произведенный Инспекцией не верен, так как при расчете расходов суммы доходов вычитаться не могут.
В ходе судебного заседания предприниматель предоставил дополнительные документы, требования-накладные, из которых следует, что в сумму расходов за 2006 год налогоплательщик излишне включил расход на приобретение сырья и материалов в размере 189 563,70 руб., за 2007 год излишне включенная сумма расходов на приобретение сырья и материалов составила 1 534 640,26 руб., за 2008 год ошибочно учтена сумма в размере 821 678,72 руб., произвел расчет остатка переходящих расходов на неоплаченную продукцию в текущем налоговом периоде.
Также налогоплательщик отдельно исчислил сумму расходов на содержание помещений, ГСМ и транспорта в составе расходов, доход по которым получен в последующих налоговых периодах. Указанная сумма за 2006, 2007, 2008 годы составила 3 980,84 руб., 81 335,93 руб., и 15 633,89 руб. соответственно.
В результате проведенной совместной сверки между Инспекцией и налогоплательщиком стороны обоюдно выявили, что сумма расходов, доход по которым получен в 2007 году составит 193 544,54 руб., в 2008 году 1 615 976,19 руб., в 2009 году 837 312,61 руб.
По итогам сверки база для исчисления налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, а также налоговая база для единого социального налога составит за 2006 год - 0,00 руб., за 2007 год - 219 663,00 руб., за 2008 год - 0,00 руб.
Тем самым, ИП Храмушев О.В. должен исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности за 2007 год в сумме 28 556,00 руб. и Единый социальный налог за 2007 год в сумме 21 966 руб. (Налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности и Единый социальный налог за 2006 и 2008 год - 0 руб.)
На основании вышеизложенного, уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению, решение № 97 от 30.09.09 г. о привлечении ИП Храмушева О.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признанию не действительным в части: НДФЛ в сумме 43 717,00 руб., ЕСН в сумме 12 483,00 руб., пени по НДФЛ в сумме 3 282,38 руб., пени по ЕСН в сумме 683,43 руб., а также штрафов по НДФЛ в сумме 8 744,00 руб., и по ЕСН в сумме 2 497,00 руб.
Расходы по государственной пошлине в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 180, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Требования заявителя удовлетворить.
Решение Межрайонной ИФНС № 3 по Нижегородской области № 97 от 30.09.09 г. о привлечении ИП Храмушева О.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: НДФЛ в сумме 43 717,00 руб., ЕСН в сумме 12 483,00 руб., пени по НДФЛ в сумме 3 282,38 руб., пени по ЕСН в сумме 683,43 руб., а также штрафов по НДФЛ в сумме 8 744,00 руб., и по ЕСН в сумме 2 497,00 руб. признать недействительным.
Взыскать с Межрайонной ИФНС № 3 по Нижегородской области в пользу индивидуального предпринимателя Храмушева Олега Вячеславовича госпошлину в сумме 100 руб., уплаченную платежным поручением № 654 от 27.12.09.
Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Судья
И.И.МОИСЕЕВА
