АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 7 декабря 2009 г. по делу № А67-8144/09
(извлечение)
Полный текст решения изготовлен 17.12.2009 г.
ЗАО "НПФ Микран" (далее по тексту: "заявитель") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС РФ по г. Томску (далее по тексту: "ответчик") о признании незаконным решения № 1545 от 10.08.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по следующим основаниям: что первым налоговым периодом по налогу на прибыль для ЗАО "НПФ "Микран" является апрель - декабрь 2008 г. Последний налоговый период правопредшественника - ООО "НПФ "Микран" (январь - апрель 2008 г.), в свою очередь, является предыдущим налоговым периодом для правопреемника - ЗАО "НПФ "Микран".
Следовательно, вновь возникшее юридическое лицо - правопреемник вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г. на всю сумму убытков, полученных в 2008 г. реорганизованным юридическим лицом до момента реорганизации, в установленном ст. 283 НК РФ порядке (п.п. 1 и 5 данной статьи).
Таким образом, довод инспекции о несовпадении последнего налогового периода у ООО "НПФ "Микран" (правопредшественника ЗАО "НПФ "Микран") с предыдущим налоговым периодом у ЗАО "НПФ "Микран" (правопреемника ООО "НПФ "Микран"), является несостоятельным, а решение о привлечении ЗАО "НПФ "Микран" к налоговой ответственности в виде штрафа за совершение налогового правонарушения № 1545 от 10.08.2009 г. в части установления неполной уплаты налога на прибыль в сумме 2 614 928 рублей за 2008 г., предложения уплатить указанную сумму, начисления на нее пени в размере 137893,86 рублей, а также привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - незаконным.
В судебном заседании представитель заявителя поддержала требования по основаниям, изложенным в заявлении дополнительно пояснив, что согласно п. 3 ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для организации, реорганизованной до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года.
Представитель ответчика требования не признала по основаниям изложенным в отзыве на заявление и дополнительных письменных пояснениях.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению:
10 августа 2009 года заместителем начальника ИФНС РФ по г. Томску было вынесено решение о привлечении ЗАО "НПФ "Микран" к налоговой ответственности в виде штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, выразившегося в неполной уплате суммы налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2008 г., также начислены пени и предложено уплатить недоимку по указанному налогу.
Данное решение вынесено на основании Акта камеральной налоговой проверки № 12641-1009 июля 2009 г., которым установлена неполная уплата ЗАО "НПФ "Микран" налога на прибыль в сумме 2 614 928 рублей за 2008 г., взыскана сумма не полностью уплаченного налога, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
Доводом, послужившим фактическим основанием для вынесения решения № 1545 от 10.08.2009 г., является, по мнению налогового инспектора, несовпадение последнего налогового периода у ООО "НПФ "Микран" (правопредшественника ЗАО "НПФ "Микран") с предыдущим налоговым периодом у ЗАО "НПФ "Микран" (правопреемника ООО "НПФ "Микран").
В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
В силу п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Статьей 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Пунктом 1 ст. 50 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.
Таким образом, при реорганизации в форме преобразования к вновь возникшему юридическому лицу с момента его государственной регистрации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица, в том числе и в части исполнения обязанности по уплате налогов.
Налоговым органом не оспаривается, что ЗАО "НПФ "Микран" (зарегистрировано в ЕГРЮЛ 30.04.2008) является правопреемником ООО "НПФ "Микран", реорганизованного путем преобразования в ЗАО в апреле 2008 г.
За период деятельности с 01.01.2008 по 29.04.2008 ООО "НПФ "Микран" получен убыток в сумме 10 895 530 руб.
Абзацем 2 п. 8 ст. 274 НК РФ установлено, что убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, ст.ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.
Согласно абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Из норм абз. 2 и 3 данного пункта следует, что организация вправе перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (полностью или частично) как на текущий налоговый период, так и на последующие девять лет. При этом из абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ с 1 января 2007 г. исключено положение об ограничении совокупной суммы переносимого убытка. Это следует из п. 32 ст. 1 и п. 3 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для организации, реорганизованной до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.
Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года.
Судом не принимается довод заявителя о том, что ЗАО "НПФ "Микран" может воспользоваться нравом, предоставленным п. 5 ст. 283 НК РФ, а именно уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных ООО "НПФ "Микран" до момента реорганизации, но, начиная с 2009 года, поскольку налоговый период (последний налоговый период) - 2008 год будет являться предыдущим только по отношению к следующему налоговому периоду - 2009 году, и последующими за ним налоговым периодам.
В налоговом периоде (календарном году), в котором данный убыток был получен, уменьшение налоговой базы на сумму этого убытка не производится.
Согласно п. 5 ст. 283 Кодекса, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены названной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Таким образом, указанными нормами предусмотрена возможность уменьшения налогоплательщиком-правопреемником базы, облагаемой налогом на прибыль, на сумму убытка, полученного реорганизуемой организацией до момента реорганизации.
Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для организации, реорганизованной до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года.
01.01.2008 по 29.04.2008 ООО "НПФ "Микран" получен убыток в сумме 10 895 530 руб.
Таким образом, период с 1 января 2008 года по 29 апреля 2008 года является последним налоговым периодом по налогу на прибыль для ООО "НПФ "Микран". За данный период ООО "НПФ "Микран" получен убыток в сумме 10895530 руб. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль ЗАО "НПФ "Микран" является апрель - декабрь 2008 года. Таким образом, последний налоговый период правопредшественника является предыдущим налоговым периодом для правопреемника.
На основании изложенного, руководствуясь 333.21 НК РФ, ст.ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ арбитражный суд
решил:
Требования ЗАО "НПФ Микран" удовлетворить.
Признать недействительным решение № 1545 от 10.08.2009 г.
Возвратить ЗАО "НПФ Микран" судебные расходы в виде государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 7328 от 17.09.2009 г. в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
