В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: номер письма ФНС России от 01.09.2009 - ШС-22-3/684@, а не ШС-22-3/684.
Вопрос: С 2008 г. мной применяется упрощенная система налогообложения "доходы минус расходы". В связи с изменениями в НК, регламентирующими лимит выручки, позволяющей оставаться на упрощенной системе налогообложения, поступают разноречивые разъяснения. Действительно ли предельный размер доходов, позволяющий оставаться на упрощенной системе налогообложения в 2009 году, составляет 57900000,00 руб. (письмо ФНС России от 01.09.09 № ШС-22-3/684, постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 № 12010/08)?
Ответ: В Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ) определен лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН. Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если его доходы превысили 20 млн. руб. При этом данная предельная величина индексируется на коэффициенты-дефляторы (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 № 204-ФЗ (далее - Закон № 204-ФЗ) действующий в настоящее время предельный размер доходов, при превышении которого право на УСН утрачивается, увеличен и с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. он будет равен 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Вместе с тем с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. приостановлено действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о применении коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 2 и п. 2 ст. 4 Закона № 204-ФЗ). Таким образом, предельный размер доходов, превышение которого приводит к утрате права на применение УСН, невозможно индексировать на коэффициент-дефлятор (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ), так как действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено. Следовательно, фактически эта предельная величина с 22 июля по 31 декабря текущего года равна 20 млн. руб.
Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Но есть исключение из общего правила: акты, указанные в п.п. 3 и 4 этой же статьи, которые так или иначе улучшают положение налогоплательщиков, могут вступать в силу со дня официального опубликования, если данное условие ими прямо предусмотрено. Однако порядок определения лимита доходов для целей УСН без использования коэффициентов-дефляторов ухудшает положение налогоплательщиков. Поэтому, несмотря на то что Закон № 204-ФЗ приостанавливает действие нормы об индексации (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ) с момента его опубликования (22.07.2009), она вступит в силу только с нового налогового периода, т.е. с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 5, ст. 346.19 НК РФ). Таким образом, предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики теряют право применять УСН, с 22 июля по 31 декабря 2009 г. следует рассчитывать без учета изменений, внесенных в НК РФ Законом № 204-ФЗ. Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ лимит доходов для целей УСН подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год, а также и на ранее применявшиеся. Следовательно, предельный размер доходов, при котором сохраняется право на применение УСН, в 2009 г. составляет 57 904 103 руб. (20 млн. руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538).
Такой подход согласуется с позицией ВАС РФ (постановление от 12.05.2009 № 12010/08). ФНС России также соглашается с Высшим Арбитражным Судом РФ (письма от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@, от 01.09.2009 № ШС-22-3/684@).
Отдел налогообложения юридических лиц
Управления ФНС России
по Удмуртской Республике
09.04.2010
