УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 17 февраля 2010 года
ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕСН И ВЗНОСАМ НА ОПС:
ЗАПОЛНЯЕМ В ПОСЛЕДНИЙ РАЗ
Не позднее 30 марта 2010 года все налогоплательщики должны представить в налоговые органы декларацию по ЕСН за 2009 год по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 года № 163н.
До этого же срока плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должны представить в последний раз в налоговую инспекцию годовую декларацию по страховым взносам на ОПС. Это будет отчет за 2009 год по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 года № 30н.
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕСН
Декларация по ЕСН состоит из титульного листа и пяти разделов. Первую страницу титульного листа и разделы 1, 2 и 2.1 заполняют все организации.
Организация включает в декларацию показатели только по головному офису и тем подразделениям, за которые она централизованно уплачивает налог. А обособленные подразделения, если они отвечают условиям, указанным в пункте 8 статьи 243 НК РФ (наличие расчетного счета, отдельного баланса, самостоятельное начисление выплат в пользу работников обособленного подразделения), отражают в декларациях собственные показатели и представляют их по месту своего нахождения.
Заполнение декларации логично начинать с конца. Прежде всего, заполняют разделы 3 и 3.1 (данные разделы заполняют фирмы, которые производят выплаты работникам-инвалидам I, II или III группы). В разделе 3 приводятся все данные о работниках-инвалидах. Затем оформляют раздел 2. Раздел 1 заполняют в последнюю очередь: данные для его оформления берут из других разделов декларации.
РАЗДЕЛ 1
По строке 001 раздела 1 отражается специальный код, значение которого можно взять из пункта 2 раздела 3 Порядка заполнения декларации. По строке 020 отражаются коды бюджетной классификации, по которым зачисляется налог. В строке 030 указывается сумма ЕСН, подлежащая уплате за год в целом, а налог, который необходимо перечислить за последний квартал, следует привести с разбивкой по месяцам в строках 040 - 060.
РАЗДЕЛЫ 2 И 2.1
В разделе 2 рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Основанием для его заполнения являются индивидуальные и сводные карточки по ЕСН (Приказ МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443). Округление до целых рублей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования всех данных индивидуального учета в целом по фирме.
Раздел 2 состоит из восьми таблиц, в которых указывают налоговую базу, сумму начисленного налога, вычеты по ЕСН, налоговые льготы, сумму расходов на соцстрахование, выплаты, которые не облагают ЕСН, и т.д.
Данные, отраженные в таблицах раздела 2 по строкам 0110, 0210, 0310, 0410, 0510, 0610, 0710, 0810 и 0910, расшифровывают по каждому месяцу прошедшего квартала. При заполнении раздела 2 необходимо помнить следующее:
- в налоговую базу для расчета налога включаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в налоговом периоде, вне зависимости от даты их выплаты;
- по строке 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования..." раздела 2 следует указывать только ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая была начислена за счет средств ФСС РФ. Та часть пособия, которая начислена фирмой за первые два дня болезни за счет собственных средств, здесь не отражается. Вся сумма пособия отражается по строке 1100 "суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со статьей 238 НК РФ". Законодательство не устанавливает различия для пособия в зависимости от источника его выплаты. Следовательно, вся сумма оплаты больничного листа, в том числе и часть, которую оплачивает организация, не облагается ЕСН (Письмо Минфина России от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157);
- в строке 0100 указываются все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе инвалидов, даже если эти выплаты превышают в каждом конкретном случае 100 000 руб. В строке 0400 нужно указывать выплаты инвалидам, не превышающие указанный предел по каждому физическому лицу;
- суммы, которые налогоплательщик получает от исполнительного органа ФСС РФ в порядке возмещения расходов на цели государственного социального страхования, нужно отражать в декларации по ЕСН в том периоде, когда они фактически получены. Раздел 2.1 предназначен для того, чтобы показать, как доходы работников распределяются по интервалам регрессии. В графах 6 - 8 указывают численность работников, доходы которых попадают в те или иные интервалы регрессии.
Пример.
Среднесписочная численность работников ЗАО "Ультра" - 22 человека, из них 1 человек работает по договору подряда.
Сумма выплат работникам за 2009 год составила 880 100 руб. В том числе:
- зарплата штатных работников 860 100 руб., из них 50 000 руб. зарплата работника - инвалида II группы;
- выплаты по договору подряда физическому лицу, не состоящему в штате - 20 000 руб.
Кроме того, были выплачены пособие по временной нетрудоспособности - 20 000 руб. (в октябре - 8 000 руб., ноябре - 6 000 руб., декабре - 6 000 руб.), в том числе за счет ФСС РФ - 6 000 руб. (суммы пособия выплачены в пределах максимального размера пособия, установленного законодательством) и материальная помощь в сумме 9 000 руб.
Все сотрудники ЗАО старше 1966 года рождения. Ни у одного из них доход с начала года не превысил 280 000 руб. В IV квартале работникам "Ультра" были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме 150 000 руб. То есть в октябре, ноябре и декабре было начислено по 50 000 руб., в том числе вознаграждение по договору подряда - 9 000 руб. (по 3 000 руб. ежемесячно).
По строке 0100 указывают налогооблагаемую сумму доходов, начисленных работникам. Т.е. сюда не включают:
- выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 23 статьи 270 НК РФ). В нашем примере это материальная помощь - 9 000 руб. Она показана по строке 1000 декларации;
- выплаты, которые не облагают ЕСН по статье 238 НК РФ. В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. Они показаны по строке 1100 (графа 3). В графе 4 по строкам 0100 - 0140 при расчете сумм налога в ФСС РФ не указывают выплаты по договору подряда в размере 20 000 руб. Эта сумма показана в графе 4 строки 1100 декларации.
Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования, будет равна 880 100 руб. (860 100 руб. + 20 000 руб.). А налоговая база по ЕСН, которую уплачивают в бюджет ФСС РФ, составит 860 100 руб. Налоговую льготу по ЕСН нужно применить к выплатам работнику-инвалиду в размере 50 000 руб. за налоговый период (сумма льготы не может превышать 100 000 рублей).
Таким образом, по строке 0100 указывается:
- в графах 3 и 5 - выплаты в размере 880 100 руб.;
- в графе 4 - выплаты в размере 860 100 руб.
По строке 0110 бухгалтер отражает выплаты за IV квартал:
- в графах 3 и 5 - 150 000 руб.;
- в графе 4 - 141 000 руб. (150 000 - 9 000).
По строкам 0120 - 0140 он покажет помесячные выплаты за октябрь - декабрь:
]]>- в графах 3 и 5 - 50 000 руб.;
- в графе 4 - 47 000 руб. (50 000 - 3 000).
По строке 0200 отражают сумму налога, начисленную к уплате за 2009 год. Для этого налоговую базу (строка 0100) нужно умножить на ставку налога.
Поскольку ни у одного из сотрудников суммарный доход за год не превысил 280 000 руб., то нужно использовать следующие ставки: в федеральный бюджет - 20%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%.
По строке 0210 необходимо отразить величину начисленного налога за последний квартал. В строку 0300 вписывают сумму взносов в Пенсионный фонд, начисленную фирмой. На эту сумму необходимо уменьшить перечисления ЕСН в федеральный бюджет. В данном примере за всех сотрудников фирма платит страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии по ставке 14%. Тогда строки 0300 - 0340 будут заполнены так:
- строка 0300 - 123 214 руб. (880 100 руб. x 14%);
- строка 0310 - 21 000 руб. (150 000 руб. x 14%);
- строки 0320, 0330 и 0340 - 7 000 руб. (50 000 руб. x 14%).
В строке 0400 бухгалтер укажет сумму льгот за налоговый период, на которые фирма имеет право по статье 239 Налогового кодекса РФ. Эта сумма на одно физическое лицо составляет не более 100 000 руб. (в нашем примере это 50 000 руб.).
Правомерность применения указанных льгот подтверждается фирмами при заполнении ими разделов 3 и 3.1 декларации.
По строке 0500 нужно показать авансовые платежи по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в связи с применением льгот. Эти льготы установлены статьей 239 Налогового кодекса РФ.
Показатели по строке 0500 в графах 3, 4, 5 и 6 получают умножением сумм налоговых льгот по строке 0400 на ставки налога.
По строке 0600 сумма начисленного налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период будет отражена:
- по графе 3 как разница строк 0200, 0300 и 0500;
- по графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.
По строке 0610 бухгалтер, используя формулу в графе 1 данной строки, укажет сумму начисленного налога за последний квартал налогового периода.
По строкам 0620 - 0640 надо показать суммы начисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
По строке 0700 - расходы по социальному страхованию, которые понесла фирма (в частности, оплата по больничному листу). "Ультра" отразит по этой строке 16 000 руб. В строках 0710 - 0740 нужно отразить сумму каждой выплаты по месяцам (октябрь, ноябрь и декабрь).
Средств из ФСС организация не получала, поэтому в строках 0800 - 0840 декларации нужно поставить прочерки.
По строке 0900 указывается разница между данными строк 0600 и 0700. Она составит 6 043 руб. (22 043 - 16 000). В аналогичном порядке заполняют строки 0910 - 0940.
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ВЗНОСАМ НА ОПС
Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должны сдавать все налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели, за исключением предпринимателей, не производящих выплаты физическим лицам.
Страхователи обязаны представлять декларацию, даже если, заключив трудовые, авторские или гражданско-правовые договоры с физическими лицами, они в течение года не начисляли им никаких выплат.
Обратите внимание! Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, также должны представлять декларацию по взносам на ОПС.
Что касается обособленных подразделений организаций, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет и самостоятельно начисляют выплаты или вознаграждения физическим лицам, то они представляют декларацию по месту своего нахождения (месту государственной регистрации).
БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС
В соответствии со статьей 10 Федерального закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ. Несмотря на то, что организации-"спецрежимники" не являются плательщиками ЕСН, базу для начисления страховых взносов они определяют в соответствии с данной главой НК РФ.
Согласно статье 236 НК РФ объектом обложения ЕСН, а следовательно, и страховыми взносами на ОПС служат выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
ЧТО НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ НА ОПС
Взносами на ОПС не облагаются:
1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
2) все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем, выходное пособие при увольнении и т.п.);
3) компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
4) деньги, которые фирма выдает работникам, возмещая их командировочные расходы;
5) материальная помощь работникам;
6) стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;
7) другие доходы сотрудников, перечисленные в статье 238 НК РФ.
Данный перечень содержится в ст. 228 НК РФ.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ
Несвоевременное представление декларации по взносам на ОПС не является основанием для привлечения к налоговой ответственности, поскольку судом было указано, что "возложение на налоговые органы полномочий по ведению контроля за уплатой взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование не является основанием для применения налоговой ответственности за правонарушения, совершенные не в сфере налоговых правоотношений" (Постановление ФАС Центрального округа от 2 августа 2005 г. № А08-697/05-9). Кроме того, как указано в пункте 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106, законодательством РФ не установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
НЕМНОГО О ПЕРЕХОДНОМ ПЕРИОДЕ
После сдачи годовой декларации по взносам на ОПС налоговые органы обязаны провести камеральную проверку декларации и сообщить о ее результатах в органы Пенсионного фонда РФ. Если на 31 декабря 2009 года включительно компания обнаружила задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то в отношении ее надо использовать порядок погашения, действовавший ранее. То есть при погашении задолженности, расчете пеней надо руководствоваться положениями главы 24 НК РФ и Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". При погашении задолженности по штрафам и пеням также будут применяться ранее действовавшие законы.
Взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые образовались у фирм и бизнесменов на 31 декабря 2009 года включительно, как и ранее, будут осуществлять органы Пенсионного фонда РФ.
Советник государственной
гражданской службы РФ II класса
Н.ГАРИФОВА
