УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 17 февраля 2010 года
ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
До 30 марта 2010 года все организации должны отчитаться по налогу на имущество организаций за 2009 год.
Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н.
Декларацию по налогу на имущество организаций следует представлять:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества;
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
Кто обязан представить декларацию?
Согласно статьям 373 - 374 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Порядок заполнения декларации
Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:
- титульного листа;
- Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";
- Раздела 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
- Раздела 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство".
Расчетная часть декларации представлена разделами 1 - 3. Так как для заполнения раздела 1, в котором производится расчет суммы налога, используются показатели, рассчитанные в разделах 2 и 3, то заполнение декларации логично начинать с конца. Раздел 3 заполняют иностранные организации, имеющие недвижимость, не относящуюся к деятельности в России через постоянные представительства. Поэтому большинство фирм сдает декларацию на 3 листах, состоящую из титула и разделов 1 и 2.
Если у предприятия на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным ставкам, раздел 2 декларации надо заполнять в отношении имущества, облагаемого по каждой ставке налога.
В строках 020 - 140 по графам 3 и 4 указываются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря 2009 года. В графе 3 указывается общая остаточная стоимость основных средств, а в графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость имущества, подпадающего под льготы.
В строку 150 вписывается показатель среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, который рассчитывается как деление на 13 суммы строк 020 - 140.
В строке 160 указывается код налоговой льготы, а в строке 170 -среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества.
Для того чтобы рассчитать налог по недвижимости, находящейся одновременно на территории нескольких субъектов, необходимо определить долю балансовой стоимости, приходящуюся на соответствующий регион. Налог уплачивается пропорционально этой доле. Алгоритм расчета такой доли лучше прописать в учетной политике. Декларации в этом случае надо подать в ИФНС каждого региона. Доля балансовой стоимости указывается в строке 180.
В строке 190 указывается налоговая база. В строку 200 необходимо вписать код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки.
По строке 210 отражается налоговая ставка. Ставки налога на имущество организаций установлены Законом
РТ от 28 ноября 2003 г. № 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций".
По строке 220 указывается годовая сумма налога, которая исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога. В строке 230 отражается сумма авансовых платежей, рассчитанных по итогам отчетных периодов: I квартала, полугодия и 9 месяцев.
Обратите внимание! Строки 240 и 250 не заполняются, поскольку Законом Республики Татарстан льгота в виде уменьшения суммы налога не установлена.
По строке 260 отражается сумма налога, уплаченная за пределами России в отношении имущества, находящегося за границей.
Раздел 1 содержит семь блоков строк 010 - 040. Обычно организации заполняют один из них, исключение составляют лишь случаи, когда организация имеет имущество на территории нескольких муниципальных образований и подает единую налоговую декларацию по всему этому имуществу. Такая организация должна заполнить строки 010 - 040 - по каждому коду ОКАТО с указанием отдельной суммы по каждому из этих кодов. В этом разделе отражаются КБК и ОКАТО, по которым зачисляется сумма налога, рассчитанная сумма налога, подлежащая уплате (строка 030) или к уменьшению (строка 040) по результатам налогового периода.
Представление декларации в случае создания,
закрытия организации (обособленного подразделения)
до истечения календарного года
Поскольку какого-либо отдельного порядка расчета средней стоимости имущества для случаев, когда обособленное подразделение существует меньше отчетного (налогового) периода, в Налоговом кодексе РФ не установлено, организациям необходимо руководствоваться общими правилами расчета. При этом при расчете налоговой базы величину остаточной стоимости налогооблагаемого имущества в тех месяцах, когда подразделение еще не создано (или уже ликвидировано), следует принимать равной нулю (Письмо Минфина России от 5 июля 2005 г. № 03-03-04/1/58).
Обратите внимание! Минфин России в письме от 5 июля 2005 г. № 03-03-04/1/58 указал на возможность в случае ликвидации организации (обособленного подразделения) до окончания календарного года уплатить налог и подать годовую декларацию по такому подразделению досрочно, т.е. организация после ликвидации подразделения может рассчитать сумму налога сразу за год (ведь все данные для расчета уже известны), подать в марте 2010 года в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения годовую декларацию по налогу на имущество ликвидированного подразделения и сразу заплатить в бюджет всю сумму налога за год.
Представление декларации
в отношении имущества в одном субъекте РФ
С 1 января 2007 года организации вправе представлять одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций одним платежным поручением по месту нахождения организации (государственной регистрации юридического лица) по всему имуществу организации, подлежащему налогообложению налогом на имущество на территории Республики Татарстан.
Организации, принявшей решение представлять одну налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу), необходимо обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту нахождения организации (государственной регистрации юридического лица) и в установленный срок провести сверку расчетов. Кроме того, необходимо уведомить о своем решении налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, а также объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации в разных муниципальных образованиях РТ.
В таком случае налогоплательщик исчисляет общую сумму налога (авансовых платежей по налогу) по всему имуществу, местом нахождения которого является территория субъекта Российской Федерации, а в налоговой декларации (расчете)указывается код (ОКАТО муниципального образования по месту нахождения налогового органа, в который представляется налоговая отчетность.
Советник государственной
налоговой службы РФ II класса
Л.ЛЕОНТЬЕВА
