УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 17 февраля 2010 года
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
"О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Законодательство по налогу на имущество физических лиц находится в стадии реформирования. В настоящий момент действует принятый 09.12.1991 Закон № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон). Согласно пункту 1 статьи 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектом налогообложения по налогу признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона № 2003-1).
Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
На органы технической инвентаризации возложена обязанность ежегодно по состоянию на 1 января текущего года представлять в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости.
Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. При этом указанные органы могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения в следующих пределах (см. таб. 1
):
Таблица 1
+------------------------------------------+------------------------------+
¦ Суммарная инвентаризационная стоимость ¦ Ставка налога (в %) ¦
¦ объектов налогообложения ¦ ¦
+------------------------------------------+------------------------------+
¦До 300 000 рублей (включительно) ¦До 0,1 процента (включительно)¦
+------------------------------------------+------------------------------+
¦Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей ¦Свыше 0,1 до 0,3 процента ¦
¦(включительно) ¦(включительно) ¦
+------------------------------------------+------------------------------+
¦Свыше 500 000 рублей ¦Свыше 0,3 до 2,0 процента ¦
¦ ¦(включительно) ¦
+------------------------------------------+------------------------------+
Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Из этого следует, что в пределах одного муниципального образования, прежде чем будет применена ставка налога к каждому отдельному объекту, сначала суммируется их инвентаризационная стоимость, а затем по шкале определяется ставка налога.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
До 2008 года алгоритм расчета налога по долевому имуществу был следующий: от инвентаризационной стоимости объекта определялась стоимость доли, затем стоимость доли суммировалась с инвентаризационной стоимостью других объектов налогообложения, далее по шкале выбиралась соответствующая ставка налога и, наконец, рассчитывался сам налог.
Пример 1
Физическое лицо владеет однокомнатной квартирой стоимостью 170 000 руб. и 1/2 доли в четырехкомнатной квартире стоимостью 460 000 руб.
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов для расчета налога составляла 400 000 руб. (170 000 + (460 000 : 2) = 400 000). После этого по шкале выбиралась соответствующая стоимости ставка и исчислялся налог.
Однако приведенная выше методика с 2009 года не применялась, так как Законом не были предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество. В качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, была определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (т.е. всего объекта, находящегося в долевой (совместной) собственности, а не стоимость доли).
Поэтому с 2009 года стал применяться другой порядок расчета налогооблагаемой базы. Одновременно перерасчету был подвергнут и 2008 год.
Пример 2
Условия, как и в первом примере. Суммарная инвентаризационная стоимость объектов исходя из нового порядка составила 630 000 руб. (170 000 + 460 000). Ввиду того, что возросла стоимостная оценка имущества, следовало применять новую повышенную ставку налога.
28 ноября 2009 года принят Федеральный закон № 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 283-ФЗ), который установил в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц, находящегося в общей долевой (совместной) собственности нескольких лиц долю в праве общей собственности на имущество.
Указанные положения вступили в силу с 1 января 2010 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
То есть теперь методика расчета налоговой базы (следовательно, и налога), по имуществу, находящемуся в долевой собственности, существовавшая до 2008 года, нашла подтверждение в Законе, и теперь налог будет рассчитываться исходя из стоимости доли.
Пример 3
Квартира в Казани, инвентаризационная стоимость которой составляет 900 000 рублей находится в долевой собственности трех человек. На территории г. Казани действуют ставки налога на имущество физических лиц, установленные решением
представительного органа муниципального образования города Казани от 29 ноября 2005 г. № 4-3 "О ставках налога на имущество физических лиц" (см. таб. 2
).
С момента принятия ставки не изменялись.
Посчитаем сумму налога до принятия Закона № 283-ФЗ: инвентаризационную стоимость квартиры умножаем на установленную ставку 900 000 x 0,5% = 4500 руб. (сумма налога на квартиру в целом).
Разделим налог среди собственников квартиры: 4500 : 3 = 1500 руб.
Сумма налога составила по 1500 руб. на каждого собственника квартиры.
После принятия Закона № 283-ФЗ. Определяем стоимость доли в квартире каждого собственника: 900 000 : 3 = 300 000 руб.
Данной инвентаризационной стоимости соответствует ставка налога 0,1% : 300 000 x 0,1% = 300 руб.
Сумма налога на каждого собственника квартиры составит 300 руб.
Следовательно, сумма налога для каждого из налогоплательщиков имущества, находящегося в долевой собственности, в нашем примере уменьшилась в пять раз.
Сумма налога с квартиры в целом в нашем примере составит 900 рублей.
Если квартирой будет владеть один собственник, то сумма налога для него составит 4500 руб. (900 000 x 0,5% = 4500).
Таблица 2
+-------------------------------------+-----------------+
¦Стоимость имущества ¦Ставка налога (%)¦
+-------------------------------------+-----------------+
¦Жилых строений и помещений ¦ ¦
¦До 300 тыс. рублей ¦ 0,1 ¦
¦От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей¦ 0,3 ¦
¦Свыше 500 тыс. рублей ¦ 0,5 ¦
+-------------------------------------+-----------------+
¦Нежилых строений и помещений ¦ ¦
¦До 300 тыс. рублей ¦ 0,1 ¦
¦От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей¦ 0,3 ¦
¦Свыше 500 тыс. рублей ¦ 2,0 ¦
+-------------------------------------+-----------------+
Ввиду того, что в 2009 году гражданам, владеющим долей в квартире (доме), налог исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости дома или квартиры, после вступления в силу Закона № 283-ФЗ будет произведен перерасчет налога за 2009 год. Образовавшуюся переплату по налогу можно будет вернуть на расчетный счет (написав в налоговый орган заявление о возврате и указав реквизиты расчетного счета) или зачесть в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Перерасчет производится поэтапно, начиная с декабря 2009 года.
Сумма налога, пересчитанная в 2009 году за 2008 год, корректировке с учетом принятых в Закон поправок не подлежит.
За получением более подробной информации об исчислении налога на имущество физических лиц гражданам следует обращаться в налоговые органы по месту нахождения имущества.
При посещении инспекции нужную информацию можно найти на информационных стендах, или воспользовавшись гостевым компьютером, или обратившись к налоговому инспектору отдела работы с налогоплательщиками.
Необходимую информацию можно получить и по телефонам справочных служб, имеющимся в каждой инспекции (номера таких телефонов всех инспекций Республики Татарстан имеются на официальном сайте Управления ФНС России по Республике Татарстан: www.r16.nalog.ru).
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
В.ГАПОНЕНКО
