АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 11 июня 2009 г. по делу № А23-1425/09А-14-24
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 11 июня 2009 года.
Открытое акционерное общество "К." (далее - заявитель, общество, ОАО "К.") обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги (далее - ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решения от 15.01.2009 № 956 об отказе о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и частично решения от 15.01.2009 № 804 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования, мотивируя тем, что в течение второго квартала 2008 года ОАО "К." выступила заказчиком и приняла к учету результаты выполненных работ: по разработке проектно-сметной документации и по выравниванию участка со стабилизацией грунтов по заданной несущей способности под строительство промышленных предприятий в районе п. Росва (генеральный подрядчик - ООО "Р."); работ по инженерно-геодезическим изысканиям и землеустроительных работ под строительство промышленных предприятий индустриального парка "Росва" (исполнитель - ПК "Г."); работ по разработке проектной документации по организации рельефа участка строительства завода и сооружения дождевой канализации на территории индустриального парка "Росва" (исполнитель - ОАО "П."); работ по лабораторному исследованию на земельном участке "Росва" (исполнитель - ФГУЗ "Ц.").
Указанные работы выполнены подрядными организациями на земельных участках, расположенных по адресу Калужская область, г. Калуга, с. Росва, арендованных заявителем у министерства экономического развития Калужской области по договорам аренды № 74, 75, 76 от 02.04.2008.
Подрядными организациями, проводившими данные работы, в состав их стоимости был включен налог на добавленную стоимость в общей сумме 31 244 675 руб.
Общество, в соответствии с действующим законодательством, приняло на учет указанные работы, оформлены счета-фактуры в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Приобретаемые работы связаны с осуществлением операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Так, в соответствии с бизнес-планом ОАО "К." в 2009 году осуществит следующие операции, являющиеся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ: переуступка прав аренды на земельные участки, расположенные в с. Росва, на которых проведены работы по подготовке к строительству, переуступка прав на технологическое присоединение к коммуникационным сетям, обеспеченное на земельных участках с. Росва, и планирует получить доход от указанных операций ориентировочно в сумме около 290 000 руб.
Таким образом, заявитель считает, что условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ для предъявления вычета по налогу на добавленную стоимость, им выполнены в полном объеме.
Кроме того, заявитель не согласен с доводом налогового органа о том, что общество осуществляет инвестиционную деятельность, в связи с чем в соответствии с п. 3 статьи 39 НК РФ отсутствует объект налогообложения НДС, поскольку корпорация не является стороной соглашения о сотрудничестве в сфере реализации инвестиционного проекта строительства завода по производству легковых автомобилей в г. Калуге, не брало на себя инвестиционных обязательств перед участниками инвестиционного соглашения. Заявитель не является участником инвестиционной деятельности.
Ответчик заявленные требования не признал, при этом в судебном заседании поддержал только один довод, из приведенных в оспариваемых решениях - о том, что у заявителя отсутствуют условия для применения вычета по смыслу статьи 176 НК РФ, в связи с тем, что выполненные работы приобретены не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налога на добавленную стоимость, мотивируя тем, что в соответствии с Концепцией деятельности ОАО "К.", общество создано с целью развития инфраструктуры индустриальных парков и технопарков на территории Калужской области.
В соответствии с приказом министерства экономического развития Калужской области от 02.04.2008 № 357-п заявителю, в целях реализации обязательств Правительства Калужской области по соглашению о сотрудничестве в сфере реализации инвестиционного проекта строительства завода по производству легковых автомобилей в Калуге от 28.01.2009, предоставлен в аренду земельный участок. Участок предоставлен сроком на 9 месяцев для осуществления работ по строительству объекта "промышленное предприятие Peugeot Citroen Automobiles Rus" с кадастровым номером 40:25:000160:90 общей площадью 1 418 634 кв. м, расположенный по адресу: г. Калуга, п. Росва.
02.04.2008 между министерством экономического развития Калужской области и обществом заключены договоры аренды земельных участков, расположенных в с. Росва, находящихся в государственной собственности Калужской области: договор № 77, на земельный участок с кадастровым номером 40:25:000160:90, договор № 75, на земельный участок с кадастровым номером 40:25:000160:88, договор № 76, на земельный участок с кадастровым номером 40:25:000160:89.
На указанных земельных участках в соответствии с заключенными между заявителем и ООО "Р.", ПК "Г.", ОАО "П.", ФГУЗ "Ц." договорами, выполнены соответствующие работы.
При этом в счетах-фактурах, выставленных указанными организациями, был выделен НДС, который обществом оплачен.
Обществом был заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 31 244 675 руб. Однако заявителем нарушен п. 2 статьи 171 НК РФ, в соответствии с которым словосочетание "для осуществления операций" говорит о намерении налогоплательщика осуществить реализацию. По мнению ответчика, важна цель приобретения, то есть направленность приобретаемых товаров (работ, услуг) в производстве и реализации.
Ответчик считает, что у заявителя не возникает условий для применения вычета по смыслу статьи 171 НК РФ, так как выполненные работы приобретены им не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, поскольку подготовка земельных участков произведена во исполнение обязательств Правительства Калужской области и Управы г. Калуги в соответствии с заключенным соглашением о сотрудничестве.
Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно п. 2 статьи 146 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 статьи 39 НК РФ, в том числе передача имущества, если таковая передача носит инвестиционный характер.
Передача земельных участков в аренду инвестору Городской Управой г. Калуги и/или Правительством Калужской области не повлечет за собой возникновения объекта налогообложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ, так как будет носить инвестиционный характер.
Из материалов дела и пояснений представителей сторон в судебном заседании усматривается, что заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги, рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 28.08.2008 по 28.11.2008 по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 31388 392 руб., представленной 28.08.2008 за второй квартал 2008 года.
Результаты проверки налоговым органом оформлены актом от 12.12.2008 № 3465.
По результатам рассмотрения акта проверки налоговым органом было принято решение № 956 от 15.01.2009 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость 31 388 392 руб.
15.01.2009 налоговым органом принято решение № 804 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ОАО "К." необходимо внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, в связи с отказом в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 31 244 675 руб.
Указанные решения в соответствии со статьями 101 и 101.2 НК РФ заявителем были обжалованы в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области.
Решением по апелляционной жалобе от 31.03.2009 № 42-04-20/02478 обжалуемые решения оставлены без изменения.
Заявитель не согласился с решением налогового органа от 15.01.2009 № 956 и с решением от 15.01.2009 № 804, в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, в связи с чем обратился в Арбитражный суд Калужской области с настоящим заявлением.
Камеральной налоговой проверкой установлено, что ОАО "К.", в нарушение требований статьи 39, 146, 171 и 172 НК РФ, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2008 года заявлено право на вычет налога на добавленную стоимость в сумме 31 388 392 руб.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ установлено, что право на налоговые вычеты возникает в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ..
Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе, реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Кроме того, в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, также признается реализацией товаров (работ, услуг).
В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ и подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.
В силу статьи 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ), инвестициями являются денежные средства, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 4 Закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.
Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ.
Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 6 статьи 4 Закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.
В пункте 1 статьи 8 данного Закона указано, что отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Судом установлено, что основной стратегической концепцией деятельности ОАО "К." является реализация планов промышленного развития территории Калужской области. В соответствии с приказом министерства экономического развития Калужской области от 28.03.2008 № 321-п ОАО "К." присвоен статус уполномоченной организации в сфере создания и развития инфраструктуры индустриальных парков и технопарков.
С 2008 года заявитель реализует проект "Развитие инфраструктуры индустриальных парков: формирование кластера производства автомобилей и автокомпонентов".
Все отношения заявителя, исходя из представленных в материалы дела постановлений, договоров и соглашений, складываются только с Правительством Калужской области, министерством экономического развития Калужской области и Городской Управой муниципального образования "Город Калуга". Какие-либо правоотношения с инвесторами у заявителя отсутствуют.
Инвестиционный проект в форме строительства завода по производству легковых автомобилей реализуют Правительство Калужской области, Городская Управа муниципального образования "Город Калуга" (далее - Управа) и инвестор.
Подготовка земельных участков произведена заявителем во исполнение обязательств Правительства Калужской области и Управы в соответствии с заключенным соглашением о сотрудничестве.
Как следует из пунктов 2.11 и 2.15 соглашения Управой и/или Правительством Калужской области подготовленные заявителем земельные участки будут передаваться инвестору в аренду.
Таким образом, именно Управа и/или Правительство Калужской области будут осуществлять операции по передаче земельных участков, носящие инвестиционный характер.
На основании изложенного, суд считает, что заявитель не является субъектом инвестиционной деятельности и осуществляемые им операции не являются инвестиционными.
Таким образом, не подтверждается довод налогового органа о том, что деятельность заявителя носит инвестиционный характер, в связи с чем у него не возникает объекта налогообложения НДС.
Кроме того, в соответствии со статьей 146 НК РФ в случае передачи заявителем выполненных работ на арендованных участках арендодателю на безвозмездной основе, в порядке переуступки прав, также возникает объект налогообложения НДС.
Также, в обжалуемом решении от 15.01.2009 № 956, как дополнительное основание для отказа в возмещении частично суммы НДС, указано допущенное нарушение п. 5 статьи 169 НК РФ в оформлении счетов-фактур, выставленных ООО "Р.".
Так, в счетах-фактурах от 25.04.2008, от 21.05.2008 и от 25.06.2008, по мнению налогового органа, нет расшифровки описания выполненных работ.
В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).
В спорных счетах-фактурах, выставленных ООО "Р." в качестве наименования товара указано: от 25.04.2008 -"выполненные работы по дог. № 03-08 от 14.04.08 г.", от 21.05.2008 -"выполненные работы по дог. № 05-08 от 16.04.08 г.", от 25.06.2008 -"выполненные работы по дог. № 05-08 от 16.04.08 г.".
Судом установлено, что счета-фактуры содержат ссылки на договоры, что позволяет определить характер выполненных работ и оказанных услуг.
Кроме того, налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара (работ, услуг). В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
На основании изложенного, оценив все представленные в материалы дела документы в совокупности с доводами представителей сторон суд считает, что заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению.
Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат возвращению заявителю из федерального бюджета.
Руководствуясь ст. 110, 167, 169-170, 174, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
решил:
признать частично недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги от 15.01.2009 № 804 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении открытого акционерного общества "К.", г. Калуга по п. 2 резолютивной части решения в части внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги от 15.01.2009 № 956 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "К.", г. Калуга.
Возвратить открытому акционерному обществу "К.", расположенному по адресу: г. Калуга, ул. Кирова из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 (четыре тысячи) рублей, уплаченную по платежному поручению от 17.04.2009.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья Арбитражного суда
Калужской области
