АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 10 ноября 2008 г. № А54-3070/2008-С3
(извлечение)
ООО "Жилищно-коммунальная организация № 17" (далее по тексту - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области (далее по тексту - налоговый орган) о признании недействительным решения № 349 от 23.07.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 208489 руб. - единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (пункт 3.1 решения), предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4 решения).
Представитель ООО "Жилищно-коммунальная организация № 17" заявление поддержал. В обоснование заявления указал на то, что исчисление и уплата минимального налога на основании налоговой декларации за отчетный период (в данном случае - 9 месяцев 2007 г.) статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрены, минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода.
Общество ссылается также на то, что по результатам отчетного периода (9 месяцев 2007 г.) им исполнена обязанность по исчислению квартального авансового платежа по единому налогу в порядке, предусмотренном статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, и представлению налоговой декларации за 9 месяцев 2009 г. Таким образом, с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения с 01.10.2007, то есть в пределах налогового периода по единому налогу, по мнению Общества, у него не возникло обязанности по уплате минимального налога за 9 месяцев 2007 г.
Представитель налогового органа заявление отклонил как необоснованное, ссылаясь при этом на то, что утрата Обществом в течение налогового периода по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (календарного года), права на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения не влечет освобождение его от уплаты минимального налога в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации; налоговую декларацию, представленную ООО "Жилищно-коммунальная организация № 17" за 9 месяцев 2007 г., следует расценивать как налоговую декларацию по итогам налогового периода и исчислять минимальный налог в размере 1 процента от суммы дохода, полученного Обществом за 9 месяцев 2007 г.; представленные ООО "Жилищно-коммунальная организация № 17" за данный отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).
Не согласившись с решением, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд считает заявленное требование обоснованным и подлежащим удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
Статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу (пункт 4 статьи 346.21 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с пунктом 7 настоящей статьи.
Материалами дела подтверждается, что ООО "Жилищно-коммунальная организация № 17" применяло упрощенную систему налогообложения; объектом налогообложения были избраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
Как установлено Арбитражным судом и не оспаривается сторонами, в четвертом квартале 2007 г. доход Общества превысил 20 млн. руб., в связи с чем ООО "Жилищно-коммунальная организация № 17" утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.10.2007.
Исследовав обстоятельства дела и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимосвязи, Арбитражный суд пришел к выводу о том, что минимальный налог может быть исчислен только по итогам налогового периода - календарного года.
Довод налогового органа о том, что в данном случае налоговый период составляет 9 месяцев, не обоснован, поскольку противоречит главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения".
Согласно пункту 5 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, налоговым органом неправомерно не учтены уплаченные авансовые платежи в сумме 168259 руб. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при начислении единого налога в сумме 208489 руб.
Учитывая изложенное, решение Межрайонной ИФНС России 3 по Рязанской области от 23.07.2008 № 349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, подлежит признанию недействительным в части доначисления ООО "Жилищно-коммунальная организация № 17" 208489 руб. - единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (подпункт 3.1 пункта 3 решения), предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4 решения).
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлина по иску и по заявлению о принятии обеспечительных мер в общей сумме 3000 руб. относится на налоговый орган, и подлежит взысканию в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
решил:
1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области от 23.07.2008 № 349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным в части доначисления ООО "Жилищно-коммунальная организация № 17" 208489 руб. - единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (подпункт 3.1 пункта 3 решения), предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4 решения).
2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Жилищно-коммунальная организация № 17", вызванные принятием решения от 23.07.2007 № 349 в части признанного недействительным.
3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области, в пользу общества с ограниченной ответственностью "Жилищно-коммунальная организация № 17" судебные расходы в сумме 3000 руб.
