АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 апреля 2008 г. по делу № А05-1516/2008
Дата принятия мотивированного решения 18 апреля 2008 года.
Дата оглашения резолютивной части решения 14 апреля 2008 года.
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Бекаровой Е.И.
при ведении протокола судебного заседания судьей Бекаровой Е.И.
рассмотрев в судебном заседании дело № А05-1516/2008 по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Ягры"
к ответчику Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску
об обязании возвратить излишне взысканный налог на прибыль по инкассовым поручениям от 16.07.2007 № 113781, № 113782 и платежным поручениям от 27.08.2007 № 753, № 754, всего на сумму 10 716 692 руб. 84 коп. (с учетом увеличения цены иска в предварительном судебном заседании 17.03.2008 г.)
при участии в заседании представителей:
от заявителя - Колтового Б.А.;
от ответчика - Самодова А.В.; Кудрявина В.С;
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Ягры" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (далее - ответчик, налоговая инспекция) об обязании возвратить излишне взысканный налог на прибыль по инкассовым поручениям от 16.07.2007 № 113781, № 113782 и платежным поручениям от 27.08.2007 № 753, № 754, всего на сумму 12 000 руб., по 3 000 руб. по каждому платежному документу.
В предварительном судебном заседании 17.03.2008 г. представитель заявителя обратился к суду с ходатайством об увеличении размера заявленных требований до суммы 10 716 692 руб. 84 коп., то есть всей суммы, бесспорно списанной по инкассовым поручениям от 16.07.2007 № 113781, № 113782 и уплаченной заявителем по платежным поручениям от 27.08.2007 № 753, № 754.
При отсутствии возражений ответчика и в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации увеличение цены иска принято судом, о чем указано в определении о назначении дела к судебному разбирательству от 17.03.2008 г.
Заявитель основывает свои требования на том, что решения налоговой инспекции № 12524 и № 12525 от 16.07.2007 г. о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика вынесены с нарушением двухмесячного срока на их вынесение, исчисляемого с момента окончания срока добровольного удовлетворения требований, при исчислении срока заявитель исключает период, когда действовали введенные судом определением от 17.08.2006 г. обеспечительные меры с момента введения обеспечительных мер до вступления в законную силу судебного акта по делу № А05-9907/2006-19, то есть до 14.03.2007 г. Срок для вынесения решения о бесспорном взыскании истек, по мнению заявителя, соответственно 16 и 19 мая 2007 года, взыскание произведено после истечения срока, установленного ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации на основании решений № 12524, и № 12525 от 16.07.2007 г. Обоснованность доначисления налогов в данном деле заявитель не оспаривает. Общество ссылается также на то, что перечисление денежных средств в суммах 1 148 882 руб. и 426 728 руб. по платежным поручениям от 27.08.2007 соответственно № 753, № 754 во исполнение решения налогового органа о бесспорном взыскании после выставления инкассовых поручений и приостановления операций по счетам не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога, поэтому применяет при их возврате правила возврата излишне взысканного налога.
Ответчик не согласился с заявленными требованиями и полагает, что срок вынесения названных выше решений налоговой и инспекцией соблюден. В обоснование ответчик ссылается на то, что судом по делу № А05-9907/2006-19 были введены обеспечительные меры, которые отменены определением суда от 05.06.2007 г. Решения налоговой инспекции № 12524 и № 12525 от 16.07.2007 г. о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика вынесены с соблюдением двухмесячного срока на их вынесение, исчисляемого с момента окончания срока добровольного удовлетворения требований, при исчислении срока ответчик исключает период, когда действовали введенные судом определением от 17.08.2006 г. обеспечительные меры с момента введения обеспечительных мер до момента вынесения определения об отмене обеспечительных мер по делу № А05-9907/2006-19, то есть до 05.06.2007 г. Срок для вынесения решения о бесспорном взыскании истекает, по мнению ответчика, соответственно 06 и 10 августа 2007 года, взыскание произведено до истечения срока, установленного ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации на основании решений № 12524, и № 12525 от 16.07.2007 г.
Таким образом, спор между заявителем и ответчиком сводится к различной правовой оценке порядка исчисления срока действия обеспечительных мер, введенных судом определением от 17.08.2006 г. по делу № А05-9907/2006-19.
Проанализировав представленные в дело доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и ответчика, суд установил следующие фактические обстоятельства дела:
общество с ограниченной ответственностью "Ягры" зарегистрировано в статусе юридического лица, о чем в Едином государственном реестре юридических лиц имеется запись за основным государственным регистрационным номером 1022900532555.
Общество представило в налоговую инспекцию налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005 год и 1 квартал 2006 года, в которых применило льготную налоговую ставку 0% для сельскохозяйственных производителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
По результатам камеральной проверки декларации за 2005 год налоговой инспекцией принято решение от 01.08.2006 г. № 13-23/4710, которым произведено доначисление налога на прибыль за 2005 год в сумме 8 189 295 руб. и пени в сумме 276 963 руб. 07 коп., кроме того общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 637 859 руб. По результатам камеральной проверки налоговой декларации за 1 квартал 2006 года налоговой инспекцией было принято решение от 03.08.2006 г. № 13-23/1533 о доначислении налога на прибыль в сумме 5 345 894 руб., авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 квартал 2006 года в сумме 5 345 894 руб., пени в сумме 138 458 руб.
На основании решения налоговой инспекции от 01.08.2006 г. № 13-23/4710 и от 03.08.2006 г. № 13-23/1533 обществу направлены требования:
№ 129376 по состоянию на 02.08.2006 г. об уплате налога на прибыль за 2005 год в сумме 8 189 295 руб. и пени в сумме 276 963 руб. 07 коп.;
№ 129377 от 02.08.2006 г. об уплате налоговой санкции в сумме 1 637 859 руб.;
№ 136554 по состоянию на 07.08.2006 г. об уплате налога на прибыль за 1 квартал 2006 года и авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 квартал 2006 года в общей сумме 10 691 788 руб., а также пени в сумме 138 458 руб. 63 коп.
Общество не согласилось с вынесенными в его адрес решениями и требованиями и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску: решения от 1 августа 2006 года № 13-23/4710 в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 8189295 рублей, начисления пени в сумме 276693 руб. 07 коп., привлечения ООО "Ягры" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1637859 рублей; решения от 3 августа 2006 года № 13-23/1533 в части доначисления налога на прибыль за 1 квартал 2006 года в сумме 5345894 рублей, начисления пени в сумме 138458 руб. 63 коп., начисления авансовых платежей на 2 квартал 2006 года в сумме 5345894 рублей; требований № 129376 от 2 августа 2006 года. № 129377 от 2 августа 2006 года, № 136554 от 7 августа 2006 года.
Определениями суда от 17.08.2006, 01.09.2006 года были удовлетворены ходатайства ООО "Ягры" об обеспечении заявления - приостановлено действие решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-23/4710 от 01.08.2006, а также решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-23/1533 от 03.08.2006.
Решением арбитражного суда от 11.12.2006 г. по делу № А05-9907/2006-19 суд признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 1 августа 2006 года № 13-23/4710 в части привлечения ООО "Ягры" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1637859 рублей. Суд признал недействительным также требование Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 2 августа 2006 года № 129377 об уплате налоговой санкции в сумме 1637859 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований было отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 14 марта 2007 года решение суда оставлено без изменения. В соответствии со ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда по делу № А05-9907/2006-19 вступило в законную силу 14 марта 2007 года.
В решении арбитражного суда от 11.12.2006 г. и постановлении кассационной инстанции от 14.03.2007 г. отсутствовали указания на отмену мер по обеспечению иска.
17 апреля 2007 года налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с ходатайством об отмене обеспечительных мер. Ходатайство рассмотрено судом с вынесением определения об 05.06.2007 г., которым обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 01.08.2006 г. № 13-23/4710 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления ООО "Ягры" налога на прибыль за 2005 г. в сумме 8189295 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 276963 руб. 07 коп., решения Инспекции ФНС России по г. Архангельску от 03.08.2006 г. № 13-23/1533 в части доначисления ООО "Ягры" налога на прибыль за 1 квартал 2006 г. в сумме 5345894 руб. и авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 квартал 2006 г. в сумме 5345894 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 138458 руб. 63 коп., отменены.
В связи с тем, что требования N№ 129376, 136554 не были добровольно исполнены обществом, налоговая инспекция в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации приняла решения от 16.07.2007 г. о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика:
№ 12524 по требованию № 136554 на сумму 9 141 082 руб. 84 коп.;
№ 12525 по требованию № 129376 на сумму 1 575 610 руб.
Всего принято решений на сумму 10 716 692 руб. 84 коп.
Одновременно налоговой инспекцией 16.07.2007 г. были вынесены решения о приостановлении расходных операций по счетам налогоплательщика N№ 7329, 7330.
Во исполнение указанных решений о взыскании налогов за счет денежных средств налоговая инспекция бесспорно списала налога на прибыль и пени в общей сумме 9 141 082 руб. 84 коп. инкассовыми поручениями от 16.07.2007 г. № 113781 и № 113782.
Кроме того, общество пл. поручениями от 27.08.2007 г. № 753 на сумму 1 148 882 руб. и от 27.08.2007 г. № 754 на сумму 426 728 руб. уплатило налог на прибыль во исполнение инкассовых поручений от 16.07.2007 г. N№ 113783, 113784.
Всего взыскано налоговой инспекцией 10 716 692 руб. 84 коп.
Суд согласен с доводом общества о том, что уплаченный им налог на прибыль пл. поручениями от 27.08.2007 г. № 753 на сумму 1 148 882 руб. и от 27.08.2007 г. № 754 на сумму 426 728 руб. не может рассматриваться как добровольное исполнение обязанности по уплате налога, поскольку уплата происходила в процессе принудительного исполнения решений налоговой инспекции о доначислении налогов и после приостановления расходных операций по счетам налогоплательщика и выставления инкассовых поручений о бесспорном взыскании указанных сумм. При таких обстоятельствах, всю сумму налога на прибыль и пени 10 716 692 руб. 84 коп. суд расценивает как взысканную с налогоплательщика и применением одинаковых правовых последствий взыскания указанной суммы.
В связи с тем, что общество при обращении с заявлением не оспаривает правомерность доначисления налога на прибыль и пени в сумме 10 716 692 руб. 84 коп., а также учитывая, что вопросы правомерности доначисления налога на прибыль уже были предметом судебной оценки при рассмотрении дела № А05-9907/2006-19, в рамках настоящего дела правомерность доначисления налога на прибыль за 2005 год и 1, 2 кварталы 2006 года, связанных с указанными налогами пени судом не оценивается.
Суд исходит из того, что решения налоговой инспекции от 01.08.2006 г. № 13-23/4710 и от 03.08.2006 г. № 13-23/1533 по результатам камеральных проверок признаны вступившим в законную силу судебным актом законными и обоснованными; и ограничивается оценкой правомерности и обоснованности вынесения решений о бесспорном взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 16.07.2007 г. N№ 12524, 12525 и бесспорного списания денежных средств в сумме 10 716 692 руб. 84 коп. по данным решениям.
В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается налоговой инспекцией в срок, не превышающий двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, указанного в требовании.
При исчислении указанного срока подлежит исключению период времени, в течение которого действовали обеспечительные меры, так как при наличии обеспечительных мер, препятствующих принудительному исполнению решения налоговой инспекции о доначислении налога, налоговая инспекция лишена возможности осуществлять действия по принудительному взысканию задолженности.
Этот вывод подтверждается пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 № 5, в соответствии с которым в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования (решения) налогового органа о взыскании недоимки и пеней, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.
Обеспечительные меры в соответствии с ч. 5 ст. 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.
Таким образом, для отмены обеспечительных мер необходимо обращение лица, участвующего в деле, к суду с соответствующим ходатайством. В решении арбитражного суда от 11.12.2006 г. и постановлении кассационной инстанции от 14.03.2007 г. отсутствовали указания на отмену мер по обеспечению иска. 17 апреля 2007 года налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с ходатайством об отмене обеспечительных мер. Ходатайство рассмотрено судом с вынесением определения об 05.06.2007 г.
Таким образом, юридические препятствия для осуществления бесспорного взыскания налогов, сборов, пеней прекратили свое существование с момента вынесения судом определения от 05.06.2007 г. С этого момента следует возобновить исчисление оставшейся части двухмесячного срока, установленного ч. З. ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации для вынесения решения о бесспорном взыскании.
На момент вынесения налоговой инспекцией решений N№ 12524, 12525 от 16.07.2007 г. пресекательный 60-дневный срок не истек. Сумма подлежащих взысканию налогов в названных решениях соответствует данным решения налоговой инспекции по результатам налоговой проверки от 1 августа 2006 года № 13-23/4710 с учетом вступившего в законную силу решения арбитражного суда по делу № А05-9907/2006-19.
Бесспорное списание налога на прибыль и пени в общей сумме 9 141 082 руб. 84 коп. инкассовыми поручениями от 16.07.2007 г. № 113781 и № 113782; а также уплата обществом налога на прибыль пл. поручениями от 27.08.2007 г. № 753 суммы 1 148 882 руб. и от 27.08.2007 г. № 754 суммы 426 728 руб. (во исполнение инкассовых поручений от 16.07.2007 г. N№ 113783, 113784) произведены в рамках процедуры исполнения решений налоговой инспекции N№ 12524, 12525 от 16.07.2007 г. Уплаченная сумма соответствует сумме, указанной в решениях о бесспорном взыскании.
При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что отсутствуют основания для возврата в судебном порядке суммы 10 716 692 руб. 84 коп., бесспорно взысканной с налогоплательщика по указанным выше инкассовым и платежным поручениям, так как денежные средства списаны с налогоплательщика с соблюдением процедуры бесспорного взыскания налогов, установленной статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст. 110 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по делу подлежат отнесению на заявителя, так как судебный акт состоялся не в его пользу. В связи с тем, что пл. поручением № 155 от 14.02.2008 г. заявитель оплатил государственную пошлину в бюджет в сумме 500 руб., недоплаченная часть государственной пошлины в сумме 64 583 руб. 46 коп. подлежит с него взысканию в доход федерального бюджета.
Арбитражный суд, руководствуясь статьями 106, 110, 167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
решил:
отказать обществу с ограниченной ответственностью "Ягры", зарегистрированному в статусе юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1022900532555, расположенному по адресу: 163020, г. Архангельск, пр. Никольский, 15, в удовлетворении требований к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску об обязании возвратить излишне взысканный налог на прибыль по инкассовым поручениям от 16.07.2007 № 113781, № 113782 и платежным поручениям от 27.08.2007 № 753, № 754, всего на сумму 10 716 692 руб. 84 коп.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Ягры" в доход федерального бюджета 64 583 руб. 46 коп. государственной пошлины.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
Е.И.БЕКАРОВА
