УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 13 октября 2009 года
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ И ВЫПЛАТ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: письмо ФНС РФ от 28.09.2009 "О порядке учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат пособий по временной нетрудоспособности" имеет номер ШС-22-3/743@, а не ШС-22-3/743.
Федеральная налоговая служба Письмом от 28.09.2009 № ШС-22-3/743 разъяснила порядок уменьшения суммы налога, уплачиваемого налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), а также на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС
В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% и только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Пример 1. Уплачено страховых взносов на ОПС больше, чем исчислено.
┌──────────┬─────────────┬───────────┬──────────┬───────────┬────────────┬──────────┐
│ Период │ Сумма │ Сумма │ Сумма │ Сумма │50% от суммы│ Итого │
│ │исчисленного │исчисленных│уплаченных│ страховых │исчисленного│ сумма │
│ │ авансового │ страховых │страховых │взносов на │ авансового │авансового│
│ │ платежа по │взносов на │взносов на│ ОПС, │ платежа по │платежа по│
│ │ УСН │ ОПС │ ОПС │фактически │ УСН │ УСН к │
│ │ │ │ │уменьшающая│ │ уплате │
│ │ │ │ │ сумму │ │ │
│ │ │ │ │ налога │ │ │
├──────────┼─────────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┤
│январь │ │ 100│ 100│ │ │ │
├──────────┼─────────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┤
│февраль │ │ 150│ 150│ │ │ │
├──────────┼─────────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┤
│март │ │ 200│ 250│ │ │ │
├──────────┼─────────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┤
│1 квартал │ 1500│ 450│ 500│ 450│ 750│ 1050│
└──────────┴─────────────┴───────────┴──────────┴───────────┴────────────┴──────────┘
Пример 2. Уплачено страховых взносов на ОПС меньше, чем исчислено.
┌──────────┬────────────┬───────────┬──────────┬────────────┬────────────┬──────────┐
│ Период │ Сумма │ Сумма │ Сумма │ Сумма │50% от суммы│ Итого │
│ │исчисленного│исчисленных│уплаченных│ страховых │исчисленного│ сумма │
│ │ авансового │ страховых │страховых │ взносов на │ авансового │авансового│
│ │ платежа по │взносов на │взносов на│ ОПС, │ платежа по │платежа по│
│ │ УСН │ ОПС │ ОПС │ фактически │ УСН │ УСН к │
│ │ │ │ │уменьшающая │ │ уплате │
│ │ │ │ │сумму налога│ │ │
├──────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│январь │ │ 100│ 100│ │ │ │
├──────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│февраль │ │ 150│ 150│ │ │ │
├──────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│март │ │ 200│ 150│ │ │ │
├──────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│1 квартал │ 1500│ 450│ 400│ 400│ 750│ 1100│
└──────────┴────────────┴───────────┴──────────┴────────────┴────────────┴──────────┘
Пример 3. Уплачены страховые взносы на ОПС за другие периоды.
┌─────────┬────────────┬───────────┬──────────┬─────────────┬────────────┬──────────┐
│ Период │ Сумма │ Сумма │ Сумма │ Сумма │50% от суммы│ Итого │
│ │исчисленного│исчисленных│уплаченных│ страховых │исчисленного│ сумма │
│ │ авансового │ страховых │страховых │ взносов на │ авансового │авансового│
│ │ платежа по │взносов на │взносов на│ ОПС, │ платежа по │платежа по│
│ │ УСН │ ОПС │ ОПС │ фактически │ УСН │ УСН к │
│ │ │ │ │ уменьшающая │ │ уплате │
│ │ │ │ │сумму налога │ │ │
├─────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼──────────┤
│декабрь │ │ 300│ 0│ │ │ │
├─────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼──────────┤
│январь │ │ 100│ 400│ │ │ │
├─────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼──────────┤
│февраль │ │ 150│ 150│ │ │ │
├─────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼──────────┤
│март │ │ 200│ 200│ │ │ │
├─────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼──────────┤
│1 квартал│ 1500│ 450│ 750│ 450│ 750│ 1050│
└─────────┴────────────┴───────────┴──────────┴─────────────┴────────────┴──────────┘
Пример 4. Исчислено в размере более, чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.
┌─────────┬────────────┬───────────┬──────────┬────────────┬────────────┬───────────┐
│ Период │ Сумма │ Сумма │ Сумма │50% от суммы│ Сумма │Итого сумма│
│ │исчисленного│исчисленных│уплаченных│исчисленного│ страховых │авансового │
│ │ авансового │ страховых │страховых │ авансового │ взносов на │платежа по │
│ │ платежа по │ взносов │взносов на│ платежа по │ ОПС, │ УСН к │
│ │ УСН │ на ОПС │ ОПС │ УСН │ фактически │ уплате │
│ │ │ │ │ │уменьшающая │ │
│ │ │ │ │ │сумму налога│ │
│ │ │ │ │ │ по УСН │ │
├─────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│январь │ │ 300│ 300│ │ │ │
├─────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│февраль │ │ 400│ 400│ │ │ │
├─────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│март │ │ 300│ 300│ │ │ │
├─────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│1 квартал│ 1500│ 1000│ 1000│ 750│ 750│ 750│
└─────────┴────────────┴───────────┴──────────┴────────────┴────────────┴───────────┘
Учитывая требования статьи 346.12 НК РФ, а также тот факт, что даты представления деклараций по УСН и ОПС, а также даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.
При этом, учитывая, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.
Налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ВЫПЛАТ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, не только на сумму страховых взносов на ОПС, но и на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС, и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.
Пример 5. Исчислено в размере более чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.
┌───────────┬────────────┬─────────────┬──────────────────┬────────────┬──────────┐
│ Период │ Сумма │ Сумма │Сумма выплаченных │50% от суммы│ Итого │
│ │исчисленного│исчисленных и│ пособий по │исчисленного│ сумма │
│ │ авансового │ уплаченных │ временной │ авансового │авансового│
│ │ платежа по │ страховых │нетрудоспособности│ платежа по │платежа по│
│ │ УСН │ взносов на │ │ УСН │ налогу к │
│ │ │ ОПС │ │ │ уплате │
├───────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────┼────────────┼──────────┤
│январь │ │ 75│ 25│ │ │
├───────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────┼────────────┼──────────┤
│февраль │ │ 125│ 25│ │ │
├───────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────┼────────────┼──────────┤
│март │ │ 50│ 25│ │ │
├───────────┼────────────┼─────────────┼──────────────────┼────────────┼──────────┤
│1 квартал │ 600│ 250│ 75│ 300│ 300│
└───────────┴────────────┴─────────────┴──────────────────┴────────────┴──────────┘
