Вопрос: Здравствуйте. Не могли бы вы дать квалифицированный ответ по такой ситуации. Приобрел квартиру по договору долевого участия в октябре 2007 г. В 2008 г. подписал акт сдачи квартиры и получил свидетельство о регистрации. 24.02.2009 обратился в свою ИФНС для получения налогового вычета. Подал декларации за 2007 г. и 2008 г. Спустя почти 3 месяца, проверку прошел только 2007 г., сказали - "можно писать заявление". На 2008 г. наложили требование о предоставлении уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2008 год в связи с неверным указанием остатка имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам на приобретение квартиры. Как мне устно пояснил инспектор по камеральной проверке, мне следует подать уточненную декларацию 3-НДФЛ за 2008 г. с указанием размера налогового вычета не 2000000 руб., а 1000000 руб. и, соответственно, указать другой остаток налогового вычета. По словам инспектора, у них есть инструкция, суть которой в том, что если заявитель подал декларацию в 2007 году, то и в последующей декларации 2008 года необходимо указывать сумму расходов, ограниченную 1 млн. руб. При разговоре с инспектором и руководителем его подразделения я пояснил, что по Закону (Закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ, письма ФНС от 31.03.2009 № ШС-22-3/238@ и от 15.04.2009 № ШС-22-3/291@) имею право на увеличенный налоговый вычет в размере 2 млн. руб. В ответ никаких объяснений, на каком основании мне необходимо заполнить уточненную декларацию 3-НДФЛ за 2008 г. с уменьшенным до 1 млн. руб. размером вычета и остатком вычета, мне предоставлено не было.
Каким образом в данной ситуации я могу реализовать свое законное право в получении имущественного налогового вычета в размере 2 млн. руб. за 2008 год?
Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, рассмотрев Ваш запрос о порядке применения положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на имущественный налоговый вычет.
Положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
П. 6 ст. 9 Закона установлено, что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
В этой связи налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на вычет возникло, начиная с 1 января 2008 года.
Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, возникшее начиная с 1 января 2008 года;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года;
при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
При этом уменьшение доходов, подлежащих налогообложению, на имущественный налоговый вычет может производиться, только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного выше имущественного налогового вычета в любой налоговый период, начиная с периода, в котором возникло право на его получение.
Как следует из Вашего запроса, акт о передаче квартиры, приобретенной на основании договора об участии в долевом строительстве жилья в октябре 2007 года, был оформлен 24.02.2009, т.е. после 1 января 2008 года.
Таким образом, при соблюдении иных условий, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, Вы вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 млн. рублей, без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечному кредиту, средства которого были фактически израсходованы на приобретение квартиры в соответствии с договором об участии в долевом строительстве жилья.
Уменьшение доходов, подлежащих налогообложению, на вышеуказанный налоговый вычет может производиться, начиная с налогового периода, в котором возникло право на его применение, т.е. с 2008 года. До 01.01.2008 данный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 1 млн. рублей.
Отдел налогообложения
физических лиц УФНС России
по Новосибирской области
