МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОССТАНОВЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ
Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области доводит до вашего сведения разъяснения Минфина России в Письмах от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142; 16.03.2009 № 03-03-05/37; 17.03.2009 № 03-03-06/1/152; 20.03.2009 № 03-03-06/1/169 по восстановлению амортизационной премии.
С 1 января 2009 г. в абзаце 4 п. 9 ст. 258 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика восстановить амортизационную премию, если основное средство, по которому она применялась, реализуется в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию.
Минфин РФ разъясняет, что пересчитать суммы амортизации по реализуемому основному средству за предыдущие налоговые периоды налогоплательщик не вправе. Также нельзя произвести перерасчет остаточной стоимости такого объекта.
Амортизационная премия, учтенная ранее в расходах, увеличивает налоговую базу в периоде реализации объекта основного средства, при этом она не включается в расходы ни в период восстановления, ни в других периодах, поскольку согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества следует уменьшать только на его остаточную стоимость.
Согласно п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ положения о необходимости восстановления амортизационной премии (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.
В Письме Минфина РФ от 26.02.2009 № 03-03-06/1/95 было указано на необходимость включать амортизационную премию в доходы 2008 г.
Теперь Минфин России свою позицию изменил: если организация ввела в 2008 г. основные средства в эксплуатацию, признала в расходах амортизационную премию и в том же году продала их, то восстанавливать амортизационную премию не следует.
Такой вывод основан на положениях п. 2 ст. 5 НК РФ, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы.
В абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ указано, что амортизационная премия восстанавливается и включается в доходы при продаже основных средств в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию.
При этом восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основных средств.
Если основные средства не реализуются, а выбывают по иным причинам (ликвидация, хищение, передача основных средств на безвозмездной основе) до истечения пятилетнего срока, то амортизационная премия не восстанавливается.
Минфин указал, что законодательством не предусмотрены иные случаи восстановления премии, кроме реализации.
Межрайонная инспекция ФНС России
по крупнейшим налогоплательщикам
Тульской области
