АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 16 января 2009 г. по делу № А23-4063/08А-21-37
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 12 января 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 16 января 2009 года.
Открытое акционерное общество "А.", г. Калуга, (далее - заявитель, ОАО "А.") обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги (далее - ответчик, ИФНС России по Московскому округу г. Калуги, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России по Московскому округу г. Калуги от 15.09.2008 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленное требование и просил признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги от 15.09.2008 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 229 774 руб. Уточнение заявленного требования судом принято.
Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении. Пояснили, что требования организаций-кредиторов 2000-2002 годов включены в реестр требований кредиторов при отсутствии возражений должника на основании положений статьи 63 Федерального закона от 07.01.1998 № 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Указанные действия являются необходимыми и достаточными для целей защиты прав кредиторов, вследствие чего течение срока исковой давности прерывается. Таким образом, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов ОАО "А." в установленном порядке с соблюдением необходимой процедуры, не может считаться задолженностью, по которой пропущен срок исковой давности.
Ответчик в отзыве и его представитель в судебном заседании заявленные требования не признали. Как следует из письменного отзыва и пояснений, данных в судебном заседании, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ) по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Руководствуясь статьей 93 НК РФ, у ОАО "А." были истребованы решения судов по организациям-кредиторам с истекшим сроком исковой давности (требование от 06.08.2008). ОАО "А." не представлены документы, подтверждающие факт неистечения исковой давности по задолженности 2000-2002 годов в сумме 5 377 815 руб. С данным обстоятельством связан отказ налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 314 684 руб.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, открытое акционерное общество "А." включено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером, состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 16.08.2005 ОАО "А." признано несостоятельным (банкротом), и в отношении него введена процедура конкурсного производства.
Воспользовавшись правом, предоставленным статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, ОАО "А." представило в ИФНС России по Московскому округу г. Калуги уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 4 314 684 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению, налоговый орган, руководствуясь статьей 93 НК РФ, истребовал у ОАО "А." решения судов по организациям-кредиторам с истекшим сроком исковой давности (требование от 06.08.2008).
По мнению налогового органа, ОАО "А." не представлены документы, подтверждающие факт неистечения исковой давности по задолженности 2000-2002 годов в сумме 5 377 815 руб. По итогам проверки составлен акт от 26.08.2008.
Как следует из возражений, представленных заявителем на акт камеральной налоговой проверки, ОАО "А." признает факт необоснованного включения в состав налоговых вычетов задолженности перед ООО "Ц.", КФХ "Н." (сумма налога на добавленную стоимость - 36 592,25 руб.) с истекшим сроком исковой давности и по ОАО "К." неправильно включена задолженность в книгу покупок в размере 316 749,91 руб. (сумма налога на добавленную стоимость - 48 317,78 руб.).
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки, ИФНС России по Московскому округу г. Калуги было принято решение от 15.09.2008 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым ОАО "А." отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 314 684 руб.
Из материалов дела усматривается, что основанием для отказа в возмещении налога явилось то обстоятельство, что в нарушение пункта 2 статьи 173 НК РФ и пунктов 1, 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ заявителем в книгу покупок включена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. В соответствии со статьей 71 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов включаются в реестр на основании определения Арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов. ОАО "А.", по мнению налогового органа, не представлены документы, подтверждающие факт неистечения исковой давности по задолженности 2000-2002 годов в сумме 5 377 815 руб.
Вместе с тем, указанным решением налоговым органом признано обоснованным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 428 599 руб.
Заявитель не согласился с оспариваемым решением, в связи с чем обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании частично недействительным данного решения.
Согласно пункту 2 статьи 173, пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ внесены изменения в порядок исчисления налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.
Согласно пункту 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.
Отказывая в удовлетворении в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению ОАО "А.", налоговый орган сослался на то обстоятельство, что в нарушение пункта 2 статьи 173 НК РФ и пунктов 1, 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ заявителем в книгу покупок включена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; документы, подтверждающие факт неистечения исковой давности по задолженности 2000-2002 годов в сумме 5 377 815 руб. заявителем, по мнению налогового органа, не представлены.
ОАО "А." обратилось в Арбитражный суд Калужской области (далее - Арбитражный суд) с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом). Арбитражный суд Калужской области руководствуясь Федеральным законом от 08.01.1998 № 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования должника признал обоснованными. Определением от 25.11.2002 возбуждено производство по делу № А23-3818/02Б-10-341 и в отношении ОАО "А." введена процедура наблюдения.
Поскольку Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" вступил в законную силу по истечении тридцати дней со дня его официального опубликования (текст закона опубликован в "Российской газете" от 02.11.2002 № 209-210). Статьей 233 указанного Закона предусмотрено, что настоящий Федеральный закон применяется арбитражными судами при рассмотрении дел о банкротстве, производство по которым возбуждено после вступления его в силу. По делам, производство по которым возбуждено до вступления в силу настоящего Федерального закона до момента завершения процедуры, применяемой в деле о банкротстве (внешнего управления, конкурсного производства или мирового соглашения) и введенной до вступления настоящего Федерального закона в силу, применяются нормы Федерального закона от 08.01.1998 № 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Требования кредиторов ОАО "А." включены в реестр требований кредиторов при отсутствии возражений должника временным управляющим на основании положений статьи 63 Федерального закона от 08.01.1998 № 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", которой предусмотрено, что для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в месячный срок с момента получения уведомления временного управляющего о принятии Арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Указанные требования направляются в Арбитражный суд и должнику, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящим Федеральным законом требования кредиторов признаются установленными. Требования кредиторов, признаваемые в соответствии с настоящим Федеральным законом установленными, направляются временному управляющему с приложением документов, позволяющих определить указанные требования как установленные. Возражения по требованиям кредиторов, не признаваемым в соответствии с настоящим Федеральным законом установленными, могут быть представлены должником в Арбитражный суд, кредитору, а также временному управляющему в недельный срок с момента получения соответствующих требований.
Требование кредитора, по которому должником не представлены возражения в срок, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, признается установленным в размере, заявленном кредитором. Требования кредиторов, по которым должником представлены возражения, рассматриваются Арбитражным судом в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Федерального закона.
Доказательством включения требований, составляющих кредиторскую задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), принятые к учету до 01.01.2006 и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ, в реестр требований конкурсных кредиторов ОАО "А." является Реестр требований кредиторов ОАО "А.".
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ № ¦Наименование поставщика ¦ ИНН ¦ N, дата сч./ф. ¦ Общая ¦Сумма НДС ¦ № в ¦
¦п/п¦ (кредитора) ¦ ¦ ¦ стоимость ¦ к ¦ реестре ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ покупок ¦возмещению¦кредиторов¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (включая ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ НДС) ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 2000 год ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 1 ¦ЗАО "А.С." ¦4028020798¦150 от 07.12.2000,¦ 85595,51¦ 14265,92¦ 26¦
¦ ¦ ¦ ¦156 от 14.12.2000 ¦ 9425,28¦ 1570,88¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ ¦ВСЕГО 2000 год ¦ ¦ ¦ 95020,79¦ 15836,80¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 2001 год ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 1 ¦ЗАО "Т.Х." ¦6664006152¦19 от 11.07.2001 ¦ 299652,00¦ 49942,00¦ 7¦
¦ ¦Итого ¦ ¦ ¦ 299652,00¦ 49942,00¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 2 ¦ООО "Р.Х." ¦7715249366¦237 от 07.09.2001 ¦ 450000,00¦ 75000,00¦ 10¦
¦ ¦Итого ¦ ¦204 от 28.09.2001 ¦ 432658,86¦ 72109,81¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 882658,86¦ 147109,81¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 3 ¦ЗАО "В.Б." ¦4011002110¦434 от 13.11.2001 ¦ 4039,97¦ 367,27¦ 22¦
¦ ¦Итого ¦ ¦ ¦ 4039,97¦ 367,27¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 4 ¦ГУП "К.О." ¦4027001552¦27569 от 01.10.01 ¦ 68847,43¦ 11441,24¦ 12¦
¦ ¦Итого ¦ ¦23779 от 05.09.01 ¦ 32694,66¦ 5449,11¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 101342,09¦ 16890,35¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 5 ¦ОАО "К.Э." ¦4029000642¦47 от 31.10.2001, ¦ 1722575,56¦ 287095,93¦ 5¦
¦ ¦Итого ¦ ¦46 от 30.09.2001, ¦ 662144,74¦ 110357,46¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦50 от 30.11.2001, ¦ 2086219,44¦ 347703,24¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦53 от 31.12.2001 ¦ 2327455,79¦ 387909,30¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 6798395,53¦1133065,93¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 6 ¦ООО "Х.М." ¦7728207116¦386 от 10.09.2001,¦ 45259,80¦ 7543,30¦ 14¦
¦ ¦Итого ¦ ¦24 от 30.01.2001 ¦ 239760,00¦ 39960,00¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 285019,80¦ 47503,30¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ ¦ВСЕГО 2001 год ¦ ¦ ¦ 8371108,25¦1394878,66¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ ¦ 2002 год ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 1 ¦ООО "М.Л." ¦4017004441¦124 от 02.10.2002 ¦15033234,00¦2505539,00¦ 15¦
¦ ¦Итого ¦ ¦ ¦15033234,00¦2505539,00¦ (замена¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ лица)¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 2 ¦ОАО КИПФ "Б.М." ¦7711071298¦17/4 от 12.04.2002¦ 210000,00¦ 35000,00¦ 8¦
¦ ¦Итого ¦ ¦ ¦ 210000,00¦ 35000,00¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 3 ¦ОАО "К.Т." ¦4026007424¦27379 от 31.05.02 ¦ 16446,53¦ 2741,09¦ 4¦
¦ ¦ ¦ ¦27330 от 30.04.02 ¦ 15079,54¦ 2513,26¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦27250 от 29.03.02 ¦ 21650,54¦ 3608,42¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦27100 от 28.02.02 ¦ 23117,76¦ 3852,96¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦27077 от 31.01.02 ¦ 24088,18¦ 4014,70¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦27488 от 30.08.02 ¦ 1962,07¦ 327,01¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦27431 от 28.06.08 ¦ 14500,86¦ 2416,81¦ ¦
¦ ¦Итого ¦ ¦ ¦ 116845,48¦ 19474,25¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 4 ¦ГУП "О.В." ¦4027001552¦33378 от 15.11.02 ¦ 52895,70¦ 8815,95¦ 12¦
¦ ¦ ¦ ¦29988 от 16.10.02 ¦ 38441,52¦ 6406,92¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦26776 от 06.09.02 ¦ 27925,56¦ 4654,26¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦23598 от 05.08.02 ¦ 30424,68¦ 5070,78¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦20221 от 08.07.02 ¦ 26542,62¦ 4423,77¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦18240 от 13.06.02 ¦ 23559,12¦ 3926,52¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦412680 от 07.05.02¦ 69834,96¦ 11639,16¦ ¦
¦ ¦Итого ¦ ¦ ¦ 268624,16¦ 44937,36¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ 5 ¦ОАО "К.Э." ¦4029000642¦72 от 30.04.02 ¦ 386619,59¦ 64436,60¦ 5¦
¦ ¦ ¦ ¦69 от 31.03.02 ¦ 1619402,74¦ 269900,45¦ (замена¦
¦ ¦ ¦ ¦61 от 28.02.02 ¦ 2161446,72¦ 360241,12¦ лица)¦
¦ ¦ ¦ ¦60 от 31.01.02 ¦ 2292066,58¦ 382011,05¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦05127 от 31.01.02 ¦ 338288,28¦ 56381,38¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦83 от 31.12.02 ¦ 464535,71¦ 77422,62¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦05699 от 30.04.02 ¦ 504604,69¦ 84100,78¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦77 от 30.11.02 ¦ 405930,39¦ 67655,07¦ ¦
¦ ¦Итого ¦ ¦ ¦ 8172894,50¦1362149,07¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ ¦ВСЕГО 2002 год ¦ ¦ ¦23801598,34¦3967099,68¦ ¦
+---+------------------------+----------+------------------+-----------+----------+----------+
¦ ¦ИТОГО 2000-2002 гг. ¦32267727,38¦5377815,14¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+-----------+----------+----------+
Заявив требования к должнику в установленном законом порядке, конкурсные кредиторы реализовали свои права. Юридически значимые действия должника (признание требований и включение их в реестр) являются необходимыми и достаточными для целей защиты прав кредиторов. Поэтому предъявление должнику требования в деле о банкротстве в установленном законом порядке служит основанием для перерыва течения срока исковой давности (статья 203 ГК РФ).
Таким образом, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов ОАО "А." в установленном порядке с соблюдением необходимой процедуры, не может считаться задолженностью, по которой пропущен срок исковой давности. Следовательно, ссылка налогового органа на пропуск срока исковой давности как на единственное основание, по которому отказано в возмещении сумм налога на добавленную стоимость не подтверждается материалами дела и не соответствует действующему законодательству.
Оценив все обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи, суд считает, что требование ОАО "А." о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги от 15.09.2008 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 229 774 руб. подлежит удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются Арбитражным судом со стороны.
Руководствуясь статьями 110, 167, 169-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
признать частично недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги от 15.09.2008 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, вынесенное в отношении открытого акционерного общества "А.", г. Калуга, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 229 774 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "А.", г. Калуга.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги в пользу открытого акционерного общества "А.", расположенного по адресу: г. Калуга, ул. Комсомольская роща, включенного в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером, государственную пошлину в сумме 2000 (две тысячи) руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца после принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья Арбитражного суда
Калужской области
