УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 24 июля 2009 года
Вопрос: Должна ли организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая в штате сотрудников - инвалидов и получившая при расчете авансовых платежей по ЕСН в части федерального бюджета за 1 полугодие 2009 года отрицательную величину, отражать ее в налоговой отчетности по ЕСН?
Ответ: В соответствии со статьей 241 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются пониженные ставки ЕСН.
Для налоговой базы на каждое физическое лицо, не превышающей нарастающим итогом с начала года 75000 рублей, совокупная ставка налога во все бюджеты составляет 26 процентов.
Пороговое значение налоговой базы, при превышении которого применяются регрессивные налоговые ставки, снижено с 280000 рублей до 75000 рублей.
При этом указанные организации в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Рассмотрим на условном примере заполнение такой организацией расчета авансовых платежей по ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, за полугодие календарного года (фрагмент расчета).
Пример.
В организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, работает сотрудник 1960 года рождения, являющийся инвалидом III группы, которому в 1-м полугодии 2009 года было начислено выплат и вознаграждений в сумме 140000 рублей. При таких условиях организация заполнит расчет по ЕСН за полугодие 2009 года по данному сотруднику в следующем порядке.
┌───────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────┐
│ │ Коды │Федеральный│
│ │строк │ бюджет │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────┤
│Налоговая база за отчетный период │ 0100 │ 140000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────┤
│Сумма исчисленного налога за отчетный период │ 0200 │ 20135 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────┤
│Налоговый вычет за отчетный период │ 0300 │ 19600 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────┤
│Сумма налоговых льгот за отчетный период │ 0400 │ 100000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────┤
│Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с │ 0500 │ 2975 │
│применением налоговых льгот за отчетный период │ │ │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────┤
│Начислено налога за отчетный период │ 0600 │ 0 │
│(стр. 0200 - стр. 0300 - стр. 0500) │ │ │
└───────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────┘
Где:
Строка 0200 гр. 3 = 15000 + (65000 x 7,9%) : 100%
Строка 0300 гр. 3 = (140000 x 14%) : 100%
Строка 0500 гр. 3 = 15000 + (25000 x 7,9%) : 100% - (100000 x 14%) : 100%
Строка 0600 гр. 3 = 20135 - 19600 - 2975 = -2440.
Таким образом, в том случае, если в организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в результате расчета образуются отрицательные суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет за счет применения налогового вычета и (или) льгот, то по строкам 0600 - 0640 расчета авансовых платежей (декларации) по ЕСН должны отражаться нулевые значения, что соответствует разъяснениям Минфина России, данным в письме от 28.05.2007 № 03-04-07-02/18.
Отдел налогообложения физических лиц
Управления ФНС России по Брянской области
