УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ
ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ
(апрель - июнь 2009 г.):
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ВОПРОС: Подпадает ли комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения под систему налогообложения в виде ЕНВД в 2009 году, и какие работы относятся к комплексному ремонту?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городов в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в том числе услуг по ремонту жилья, по строительству и ремонту других построек (коды 016100 - 016307) - ОКУН ОК 002-93 (ремонт кровель, облицовочные работы), а также услуг по изготовлению сшивно-кровельного покрытия из железа по заказам населения (код 013430).
Согласно ст. 346.27 НК РФ, бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
Постановлением Госстандарта РФ принято постановление от 28.06.1993 № 163, в редакции от 28.03.2008, с учетом изменения № 6/99, в соответствии с которым под систему ЕНВД подпадает комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения (код 016101), к которому относятся любые из перечисленных по кодам 016100 - 016307 ОКУН ОК 002-93 виды строительных и ремонтных работ. Не относятся к комплексному ремонту домов, квартир, в целях применения ЕНВД, например, работы по ремонту и обслуживанию систем водоснабжения, водоочистки и канализации. Налогообложение доходов от оказания услуг по ремонту жилья, по строительству и ремонту других построек, не указанных по кодам 016100 - 016307 ОКУН ОК 002-93, а также услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов с 2009 года производится по общей или упрощенной системам налогообложения.
ВОПРОС: Правда ли, что, начиная с налоговой декларации по ЕНВД за 1-й квартал 2009 года, при расчете налоговой базы и ЕНВД нельзя корректировать значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, и каким законом эта корректировка отменена?
ОТВЕТ: Действительно, Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2009 отменена норма абзаца третьего п. 6 ст. 346.29 НК РФ, которая предоставляла право налогоплательщикам единого налога на вмененный доход самостоятельно корректировать, в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. При этом, положения статьи 346.27 и п. 6 статьи 346.29 НК РФ позволяют плательщикам ЕНВД учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности через такие факторы, как режим работы и сезонность, если они будут учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (значений соответствующих подкоэффициентов для расчета К2). В случае, если представительными органами муниципальных образований (Советами депутатов районов, Законодательными собраниями, Думами городов) края такие особенности ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, будут учтены в их Решениях, Постановлениях "О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности" на подведомственных территориях (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщики будут вправе корректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном п. 6 статьи 346.29 НК РФ.
ВОПРОС: Наша организация осуществляет деятельность по хранению автотранспортных средств на автостоянках, попадающую под ЕНВД. На текущий момент площадь стоянки занята автомобилями только лишь на 40%, можем ли мы исчислять налог только с используемой площади? Земельный участок арендуем.
ОТВЕТ: Для целей гл. 26.3 НК РФ под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
При исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, в качестве физического показателя базовой доходности используется показатель "общая площадь стоянки" (ст. 346.29 НК РФ).
Под общей площадью стоянки понимается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
К данным документам относятся любые, имеющиеся у налогоплательщиков документы, содержащие информацию о правовых основаниях использования земельных участков под платные стоянки, а также информацию о площади этих земельных участков (разрешения местных органов исполнительной власти на размещение, либо строительство, возведение стоянок), технические паспорта стоянок, планы, схемы, экспликации, документы, подтверждающие землеотвод под стоянки, договоры аренды (субаренды) стоянок и т.п.
Если иное не вытекает из упомянутых выше документов, при определении величины показателя "общая площадь стоянки" налогоплательщиками учитывается вся площадь земельных участков, на которой размещена платная стоянка.
ВОПРОС: Я - индивидуальный предприниматель, планирую начать деятельность по изготовлению ключей для населения. Если я приму в мастерскую работника на неполное рабочее время (0,25 ставки), как я должен рассчитать базовую доходность для исчисления ЕНВД?
ОТВЕТ: Согласно ст. 346.27 Кодекса под количеством работников в целях исчисления ЕНВД понимается их среднесписочная (средняя) численность за каждый календарный месяц налогового периода с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
При определении среднесписочной численности следует руководствоваться Приказом Минэкономразвития от 12 ноября 2008 г. № 278 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", № П-2 "Сведения об инвестициях", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", № П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
Согласно п. 84.3 Указаний, лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени. В вашем случае работник в месяце был занят на работе неполное рабочее время:
- работник отработал по 2 часа в день, 22 рабочих дня. Он учитывается за каждый рабочий день как 0,25 человека (2,0 : 8 часов);
- средняя численность не полностью занятых работников составила 0,25 человека ((0,25 х 22) : 22 рабочих дня в месяце). Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.
Примечание. Лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.
В п. 84 приводится условный пример расчета среднесписочной численности работников за месяц организации, работающей по графику пятидневной рабочей недели (ССЧ = 0,25 x (0,25 x 31 день / 31 день)), то есть, с учетом индивидуального предпринимателя, ССЧ составила 1,25 человека.
Как указано в разделе 1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2008 № 137н, значения физических показателей декларации указываются в целых единицах.
В связи с этим, если средняя численность работников, используемая в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход, за первый месяц налогового периода составила 1,25 единицы, по строке 050 разд. 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход указывается "1".
ВОПРОС: Я - индивидуальный предприниматель, занимаюсь двумя видами деятельности: сдачей внаем собственного нежилого недвижимого имущества, по которому применяю УСН, и автотранспортными услугами (применяю ЕНВД), планирую оказывать бытовые услуги населению и организациям по ремонту жилья и других построек. Подлежит ли этот вид деятельности обязательному лицензированию, налогообложению в виде ЕНВД, и как отразить его в декларации по ЕНВД: необходимо подать отдельную декларацию или включить в декларацию, которую подаю по автотранспортным услугам?
ОТВЕТ: Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" № 128-ФЗ от 08.08.01 не предусмотрено обязательное лицензирование услуг населению по ремонту жилья и других построек.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Согласно статье 346.27 Кодекса для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, в группе услуг 01 "Бытовые услуги". В отношении услуг по ремонту жилья и других построек, оказываемых организациям, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяться не может.
В соответствии с "Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности", утвержденным Приказом Минфина РФ от 08.12.08 № 137Н, раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. Таким образом, вы должны представить одну декларацию и заполнить раздел 2 по каждому виду деятельности отдельно (грузоперевозки и ремонт жилья населению).
ВОПРОС: С мужем имеем в долевой собственности магазин. Муж - предприниматель. Скажите, пожалуйста, может ли жена сдавать мужу в аренду часть магазина, и как это оформляется? Или если муж собственник, он не имеет права арендовать магазин? Как разграничивать документально арендуемую площадь, находящуюся на ЕНВД, и на УСНО?
ОТВЕТ: Порядок заключения договоров аренды регулируется главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). При этом арендодателем могут выступать как юридические лица, индивидуальные предприниматели, так и физические лица - граждане. Арендатором может быть как лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, так и иные лица (граждане и ЮЛ), использующие арендное имущество для других целей. Арендодателем по общему правилу является лишь собственник имущества.
Если лицо систематически извлекает доходы за счет сдачи своего имущества в аренду, то такая деятельность считается предпринимательской (ст. 2 ГК РФ) и подлежит государственной регистрации (ст. 23, 51 ГК РФ).
Договор аренды на срок более одного года, независимо от состава сторон, должен быть заключен в письменной форме.
Если договор аренды заключен на срок менее одного года, то граждане - стороны договора аренды могут заключить его и в устной форме.
Если одной из сторон является юридическое лицо, то договор аренды в любом случае должен быть заключен в письменной форме. Аналогично решается вопрос, если хотя бы одной из сторон является гражданин-предприниматель.
ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей, в частности, строительными материалами, работает на ЕНВД. Кроме частных лиц, реализует продукцию крестьянско-фермерским хозяйствам, госучреждениям для ремонта (цемент). Они ведут расчеты через банк. Какие документы необходимо в этом случае оформлять предпринимателю и куда учитывать полученные деньги? Будут ли они входить в ЕНВД, или это другая система налогообложения?
ОТВЕТ: Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Исходя из п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Учитывая изложенное, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Обращаем внимание, что торговля товарами, осуществляемая налогоплательщиками (поставщиками, производителями и т.д.) на основе заключенных с покупателями, в том числе с учреждениями образования, здравоохранения и социальной защиты, договоров поставки (ст. 506 ГК РФ) либо в рамках иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель (ЕНВД с площади торгового зала) не ведет кассовую книгу, у него нет кассы (отдельного помещения). Все банки сейчас требуют устанавливать лимит остатка кассы (письма ЦБ РФ и ФНС РФ). Распространяется ли это требование на плательщиков ЕНВД?
ОТВЕТ: Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт), на основе договоров розничной купли-продажи через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
Согласно ст. 346.29 Кодекса в этом случае в качестве физического показателя применяется "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
Пунктом 5 ст. 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок ведения расчетных и кассовых операций в Российской Федерации устанавливается Банком России.
Порядок ведения и заполнения книги учета доходов и расходов
Согласно положениям статьи 346.24 Налогового кодекса применение УСН обязывает "упрощенцев" вести учет доходов и расходов в соответствующей книге. До 1 января 2009 года нужно было использовать приказ Минфина от 30 декабря 2005 г. № 167н (далее - приказ № 167н).
Однако с 1 января 2009 г. вступили в силу поправки в налоговое законодательство, касающиеся упрощенной системы налогообложения. Поэтому Минфин своим приказом от 31 декабря 2008 г. № 154н (далее - приказ № 154н), утвердил "новую" форму книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения. Официально приказ был опубликован 4 марта текущего года, однако его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Большинство изменений носит технический характер. Как и раньше, книга учета может вестись в электронном виде. По окончании налогового периода ее необходимо выводить на бумажный носитель и заверять в налоговой инспекции. Однако срок представления документа в ИФНС в приказе № 167н отсутствовал. В приказе № 154н указанные сроки установлены официально: соответствующая ссылка имеется в пункте 1.5 порядка заполнения книги учета доходов и расходов не позднее срока, установленного для представления декларации, т.е. 31 марта для организаций и 30 апреля для индивидуальных предпринимателей.
Раздел I
Раздел I не изменился. Он состоит из 4 таблиц, в которых отражают доходы и расходы за каждый квартал. Порядок заполнения раздела зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик; если 6%, то, помимо первых 3 граф, дополнительно отражаются показатели в графе 4. Графу 5 обязаны заполнять только налогоплательщики, работающие на УСН с объектом "доходы минус расходы". Однако, как следует из новой редакции порядка, ее вправе по своему усмотрению заполнять и налогоплательщики, применяющие объект "доходы". В этом случае они отражают в графе 5 расходы, которые связаны с получением доходов, облагаемых в соответствии с УСН.
В основном правки носят уточняющий характер. Они сближают правила заполнения книги с порядком признания доходов и расходов, установленным Налоговым кодексом.
В графе 4 отражают доходы, которые учитывают при расчете единого налога. Это выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. В графе 4 не учитывают доходы:
- указанные в статье 251 Налогового кодекса;
- облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0, 9 и 15 процентов. Это доходы, полученные в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств.
Из порядка заполнения раздела I теперь четко следует, как нужно отражать доходы при переходе на УСН с общего режима (метод начисления). В этом случае на дату такого перехода в графе 4 организация должна отразить денежные средства, полученные на общем режиме в оплату по договорам, которые будут исполнены уже при работе на спецрежиме. В графе 5 отражают расходы, которые уменьшают налоговую базу. Закрытый перечень таких затрат приведен в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. В порядке заполнения книги уточнено, какими нормами установлены правила признания и учета таких расходов.
Раздел II
С 2007 года налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать при исчислении единого налога расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств. В пункте 3.3 порядка прописано, что такие затраты отражают в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Изменились и правила заполнения графы 6. Установлено, на какой момент следует отражать первоначальную стоимость отдельно:
- для приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств;
- для приобретенных (созданных) нематериальных активов;
- для основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и техперевооружения.
Несколько изменен порядок заполнения графы 8, где отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН. Так, при переходе на "упрощенку" с вмененного спецрежима в графе 8 фиксируют остаточную стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного) в период уплаты ЕНВД объекта.
Раздел III
В данном разделе следует отражать убытки, уменьшающие базу по единому налогу. С 2009 года принципиально изменился порядок их учета. Теперь можно учесть всю сумму полученных убытков без каких-либо ограничений в течение 10 лет, следующих годом получения убытков. Ранее доля списываемого убытка в налоговой базе не могла превышать 30 процентов. Оставшуюся часть можно перенести на следующие налоговые периоды.
Федеральный закон от 22 июля 2008 года № 155-ФЗ, который изменил порядок учета "упрощенного" убытка, вступил в силу только с 2009 года. При этом его положения не распространяются на ранее возникшие правоотношения.
Следовательно, впервые применить новые правила учета убытка нужно при расчете налоговой базы по итогам 2009 года.
