|  |
Региональное законодательство / Пермский край
"ПАМЯТКА ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
(подготовлена Управлением ФНС РФ по Пермскому краю 19.02.2008)
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ
ПАМЯТКА ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) введена в действие с 01.01.2003 Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ (в редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Принцип налогообложения при применении УСН
Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц), а также налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).
Налогоплательщики, перешедшие на УСН, обязаны уплачивать иные налоги и сборы, установленные статьями 13, 14, 15 НК РФ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Работодатели, применяющие УСН, вправе добровольно осуществлять выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), а также от обязанностей по ведению кассовых операций и представления статистической отчетности (ст. 346.11 НК РФ).
Организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. Исключение составляет ведение бухгалтерского учета в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН, входит ведение книги учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Форма книги учета доходов и расходов утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 № 167н.
Условия и порядок начала и прекращения применения УСН
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При переходе на УСН с 1 января 2009 года величина предельного размера дохода за 9 месяцев 2008 года установлена 20100 тыс. рублей (с учетом коэффициента-дефлятора 1,34, утвержденного Приказом Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 № 357).
В 2007 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев, ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2008 года, равна 18615 тыс. рублей (с учетом коэффициента-дефлятора 1,241, утвержденного Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 № 360).
В соответствии со статьей 346.12 НК РФ не вправе применять УСН:
организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. При расчете средней численности работников необходимо руководствоваться Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69;
организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
организации, имеющие филиалы и(или) представительства;
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
бюджетные учреждения;
иностранные организации.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организациям и индивидуальным предпринимателям, изъявившим желание перейти на УСН, необходимо в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Форма заявления о переходе на УСН (форма № 26.2-1) утверждена в качестве приложения 1 к Приказу МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.
------------------------------------------------------------------
--> примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду абзац третий пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ, а не абзац второй.
------------------------------------------------------------------
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе отказаться от ее применения до окончания налогового периода.
Вместе с тем, если по итогам отчетного (налогового) периода года полученные налогоплательщиком доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и(или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ и пунктом 3 ст. 346.14 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и(или) несоответствие указанным требованиям.
Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. На 2008 год величина предельного размера доходов установлена 26800 тыс. рублей (с учетом коэффициента-дефлятора 1,34).
Уведомление о переходе с УСН на иной режим налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Налоговая база. Налоговая ставка
В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов объектов налогообложения, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН. Порядок признания доходов и расходов определен статьями 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
1-й вариант: объект налогообложения - доходы:
-----------------¬
¦ Налоговая база ¦ -----------------------------------¬
L----------------- ¦ Сумма доходов ¦
x = ¦(доходы исчисляются в соответствии¦
-----------------¬ ¦ со ст. 346.15 НК РФ) ¦
¦Ставка налога 6%¦ L-----------------------------------
L-----------------
2-й вариант: объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов:
------------------¬
¦ Налоговая база ¦ ---------------------¬ ----------------------¬
L------------------ ¦ Сумма доходов ¦ ¦ Сумма расходов ¦
x = ¦(доходы определяются¦ - ¦(расходы определяются¦
------------------¬ ¦ в соответствии со ¦ ¦ в соответствии со ¦
¦Ставка налога 15%¦ ¦ ст. 346.15 НК РФ) ¦ ¦ ст. 346.16 НК РФ) ¦
L------------------ L--------------------- L----------------------
Порядок исчисления единого налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН (далее - налог)
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
При выборе объектом налогообложения доходов применяется порядок уплаты налога, отраженный в схеме приложения № 1.
2. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
При выборе объектом налогообложения доходов за минусом расходов применяется схема, отраженная в приложении № 2.
Сроки представления налоговой отчетности при применении УСН
Налоговым периодом при применении УСН установлен календарный год, а отчетными периодами признаются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по истечении налогового периода - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Форма налоговой декларации по налогу утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и порядка ее заполнения".
4. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий налоговый период.
Платежные реквизиты для зачисления налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН на территории
Пермского края
Получатель: УФК по Пермскому краю.
ИНН, КПП налогового органа по месту учета налогоплательщика.
ОКАТО муниципального образования по месту учета налогоплательщика.
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Пермскому краю, г. Пермь.
Расчетный счет: 40101810700000010003.
БИК: 045773001.
Коды бюджетной классификации (КБК):
182 1 05 01010 01 1000 110 "Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы";
182 1 05 01020 01 1000 110 "Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов";
182 1 05 01030 01 1000 110 "Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов".
Полная информация по теме на интернет-сайте УФНС России по Пермскому краю www.r59.nalog.ru.
Отдел налогообложения прибыли (дохода)
УФНС России по Пермскому краю
Приложение № 1
к памятке
для налогоплательщиков
"Упрощенная система налогообложения"
Порядок
исчисления налога для объекта налогообложения "доходы"
--------------------------------------------------------------------------¬
¦Налоговая база = сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦
\/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦Общая сумма исчисленного налога = налоговая база x 6% ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦
\/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Общая сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период ¦
¦ ¦
¦ = ¦
¦ ¦
¦ Общая сумма исчисленного налога ¦
¦ ¦
¦ минус ¦
¦ ¦
¦ Уплаченные страховые взносы на ОПС работников, занятых в сферах ¦
¦ деятельности, по которым уплачивается налог, а также индивидуального ¦
¦ предпринимателя ¦
¦ ¦
¦ минус ¦
¦ ¦
¦ Суммы выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика ¦
¦ пособий по временной нетрудоспособности ¦
¦ ¦
¦ При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть ¦
¦ уменьшена более чем на 50 процентов ¦
L--------------------------------------------------------------------------
Приложение № 2
к памятке
для налогоплательщиков
"Упрощенная система налогообложения"
Порядок
исчисления налога, взимаемого для объекта налогообложения
"доходы, уменьшенные на величину расходов"
------------------------------------------------------------------¬
¦ Налоговая база, определяемая в налоговом периоде ¦
¦ = ¦
¦Сумма учитываемых доходов минус Сумма учитываемых расходов¦
¦за налоговый период за налоговый период ¦
L----------T--------------------------------------------T----------
¦ ¦
\/ \/
----------------------------¬ ----------------------------¬
¦Если по итогам налогового ¦ ¦Если по итогам налогового ¦
¦периода налоговая база < 0,¦ ¦периода налоговая база > 0 ¦
¦то исчисляется и ¦ ¦ ¦
¦уплачивается минимальный ¦ ¦ ¦
¦налог. ¦ ¦ ¦
¦Сумма годового дохода x 1% ¦ ¦ ¦
¦(минимальный налог) ¦ ¦ ¦
L---------------------------- L----T-----------------------
-----------------------------+--------------¬
¦ ¦
\/ \/
----------------------------¬ ----------------------------¬
¦ А ¦ ¦ Б ¦
¦Налоговая база x 15% ¦ ¦Сумма годового дохода x 1% ¦
¦ ¦ ¦(минимальный налог ) ¦
L-------------T-------------- L-------------------T--------
¦ ¦
\/ \/
------------------------------------------------------------------¬
¦Если сумма исчисленного в общем порядке налога больше суммы ¦
¦исчисленного минимального налога, тогда к уплате в бюджет ¦
¦подлежит сумма исчисленного налога (А). ¦
¦Если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы ¦
¦исчисленного минимального налога, то к уплате в бюджет подлежит ¦
¦сумма минимального налога (Б) ¦
L------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
