|  |
Региональное законодательство / Иркутская область
<РАЗЪЯСНЕНИЯ> УФНС РФ по Иркутской области
"ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
С 1 января 2008 года в главу 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" Федеральными законами от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 17.05.2007 № 85-ФЗ, от 19.07.2007 № 195-ФЗ, от 04.11.2007 № 255-ФЗ, от 30.10.2007 № 240-ФЗ, от 22.07.2005 № 119-ФЗ внесены изменения.
Из пункта 2 статьи 172 НК РФ исключен второй абзац, в котором ранее указывалось, что при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
Теперь не должна включаться в налоговую базу по НДС предоплата (частичная или полная), полученная продавцом по товарам, работам, услугам (пункт 1 статьи 154 НК РФ):
а) не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).
С 2006 г. в НК РФ прямо не было указано, что предоплата, полученная по данным операциям, не должна включаться в налоговую базу (отменен подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, поэтому пункт 2 статьи 162 НК РФ на случаи получения такой предоплаты уже не распространялся);
б) облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.
Ранее освобождение экспортных авансов от обложения НДС устанавливалось пунктом 9 статьи 154 НК РФ (теперь он отменен). До 2008 г. предоплата по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке НДС 0 процентов, не должна была включаться в налоговую базу "до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 НК РФ". То есть формально ранее на момент определения налоговой базы при экспорте - последний день месяца, в котором были собраны подтверждающие применение нулевой ставки документы, нужно было отдельно включить в налоговую базу сумму предоплаты и собственно стоимость товаров (работ, услуг). С 2008 года предоплата по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не включается в налоговую базу.
Прекращается действие переходных положений для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивавших до 2006 года налог на добавленную стоимость "по оплате".
Данные правила установлены в статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые до 2006 года уплачивали НДС "по оплате", в I квартале 2008 года должны:
- включить в налоговую базу стоимость реализованных до 1 января 2006 года, но не оплаченных покупателями товаров, работ, услуг, имущественных прав (пункт 7 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ);
- принять к вычету "входной" НДС по принятым до 1 января 2006 года на учет, но не оплаченным товарам, работам, услугам, имущественным правам (пункт 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ).
В налоговой декларации по НДС (утверждена Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н) стоимость реализованных до 1 января 2006 года, но не оплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщики должны отразить по строке 070 раздела 3 декларации. "Входящий" НДС по принятым до 1 января 2006 года на учет, но не оплаченным товарам, работам, услугам, имущественным правам отражается в строке 220 раздела 3 (абзацы 6 и 22 пункта 25 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС - Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н).
Статьей 145 НК РФ отдельно установлен перечень документов, которые необходимо представить лицам, перешедшим с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения, для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Раньше перечень документов был одинаков для всех. Теперь в пункте 6 статьи 145 НК РФ установлено:
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с УСН, для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС представляют выписку из Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;
- индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с ЕСХН, представляют выписку из Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.
В то же время новая редакция данного пункта не дает перечня документов для организаций, являющихся плательщиками единого сельхозналога. С одной стороны, они могут представить бухгалтерский баланс, поскольку обязаны вести учет на основании данных бухгалтерского учета (пункт 8 статьи 346.5 НК РФ), но они являются плательщиками НДС, поэтому не ведут Книгу продаж и Журналы полученных и выставленных счетов-фактур.
Не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
Переходные положения при отнесении операций к освобождаемым от обложения НДС указаны в пункте 8 статьи 149 НК РФ: применяться должен тот порядок, который действует на дату передачи независимо от даты оплаты. Поэтому, если имущественные права были переданы до 1 января 2008 г., однако их оплата осуществляется уже после этой даты, с этих сумм уплачивается НДС.
Расширен перечень НИОКР, при выполнении которых можно применять льготу по НДС.
До 2008 года от обложения НДС освобождались (подпункт 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ) НИОКР, выполненные за счет средств бюджетов и специализированных фондов, а также - учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
С 1 января 2008 г. освобождение распространяется и на выполненные организациями научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы по созданию новой продукции и технологий или усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав данных работ включаются (подпункт 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы или разработка новых технологий. В данном подпункте дано определение понятию "новые технологии" - это способы объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги).
Однако организации вправе отказаться от применения льготы, подав заявление об этом в налоговую инспекцию (пункт 5 статьи 149 НК РФ).
Переходные положения для данного случая также установлены в пункте 8 статьи 149 НК РФ: если налогооблагаемая операция была отнесена к числу не подлежащих налогообложению, применяется порядок, действующий на дату выполнения работ независимо от даты их оплаты.
Договоры на выполнение НИОКР, как правило, предполагают поэтапную оплату выполняемых работ, зачастую - поэтапную сдачу результатов. Поэтому в отношении договоров, заключенных до 1 января 2008 г. и не завершенных до этой даты, будут применяться следующие правила:
- если договор не предполагает поэтапной сдачи работ, то работы будут признаваться выполненными полностью уже после 1 января 2008 года. Суммы частичной оплаты, полученные после 1 января 2008 г., не должны облагаться НДС. Это касается и сумм частичной оплаты, полученных до этой даты. Организация вправе будет зачесть излишне уплаченный НДС, подав заявление, а также уточненные декларации по НДС за предыдущие периоды. Однако для этого необходимо будет вернуть заказчику сумму налога, предъявленную ему ранее;
- если договор предполагает поэтапную сдачу работ, суммы оплаты, относящиеся к завершенным до 1 января 2008 г. этапам, НДС облагаются. Суммы оплаты, относящиеся к этапам, завершенным уже в 2008 г., не облагаются НДС. И если они были уплачены в 2007 г., организация также вправе будет подать уточненные декларации по НДС, вернув перед этим сумму налога заказчику.
Операции, связанные с уступкой прав требования по договорам займа и кредита, освобождаются от обложения НДС. Это положение применяется при уступке (приобретении) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме) или кредитного договора, и при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
Введен новый порядок освобождения от обложения НДС операций по реализации драгметаллов в слитках.
До 2008 года реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками освобождалась от обложения НДС при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилищах банков). Теперь реализация драгметаллов в слитках между банками (а также банками - Центральному банку, Центральным банком - иным банкам) не будет облагаться НДС независимо от помещения этих слитков в одно из хранилищ. Причем данные операции не будут облагаться НДС и в том случае, если они будут осуществляться по договорам комиссии, поручения и агентским договорам с ЦБ РФ и другими банками (подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Не облагается НДС реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях (абзац 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Ранее указанную льготу могли применять только лечебно-производственные (трудовые) мастерские при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.
При реализации (ввозе) лекарств, предназначенных для клинических исследований, применяется ставка НДС 10 процентов (подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при передаче имущества участнику договора простого товарищества (или его правопреемнику) в случае выдела доли участника из общего имущества или раздела общего имущества НДС восстанавливаться не должен.
Заместитель руководителя
УФНС России по Иркутской области
С.ЛИТВИНОВА
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
