УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2012 г. № 8-13/11196
О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ
Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области, во исполнение договора об информационном сотрудничестве от 10.01.2012 № 34-Н/4 направляет информационный материал для размещения в правовой системе "Консультант".
Приложение
: на 13 листах.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Т.А.ЕКИМОВА
Приложение
Вопрос 1: Гражданка приобрела квартиру в другом регионе и оформила регистрацию в данной квартире. Ввиду того, что квартира расположена на территории, подведомственной иному налоговом органу, должна ли гражданка встать на налоговый учет в этом налоговом органе для получения имущественного налогового вычета?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом
.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в пунктах 1
- 6
и 8 ст. 85
Кодекса, либо на основании заявления физического лица.
Согласно п. 3 ст. 85
Кодекса органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, обязаны сообщать о фактах регистрации в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации.
В соответствии с п. 16
Приказа Минфина РФ от 05.11.2009 № 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента" постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства, в отношении которого получены сведения о факте регистрации по месту жительства и не состоящего на учете в этом налоговом органе, осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) физическому лицу Уведомление о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2-3-Учет)
.
Датой постановки на учет в налоговом органе является дата регистрации физического лица по месту жительства, содержащаяся в сведениях органов, осуществляющих регистрацию.
Таким образом, при смене места жительства физического лица, его постановка на учет по новому адресу будет осуществлена налоговыми органами самостоятельно на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих регистрацию по месту жительства.
Вопрос 2: Гражданин регистрирует в Минюсте России общественную организацию. Необходимо ли ставить организацию на налоговый учет, какую налоговую отчетность следует сдавать, что является коммерческой деятельностью общественной организации?
Ответ: 1. Согласно п. 1 ст. 83
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом
.
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - государственный реестр).
Согласно п. 3
Приказа Минюста РФ от 12.11.2010 № 343 "О порядке взаимодействия Министерства юстиции Российской Федерации с Федеральной налоговой службой по вопросам государственной регистрации некоммерческих организаций" (далее - Приказ № 343) внесение в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации общественных организаций, а также иных предусмотренных федеральными законами сведений о них осуществляется управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - Управление).
В соответствии с п. 5
Приказа № 343, при поступлении от Минюста России (территориального органа Минюста России) документов для внесения сведений в государственный реестр, Управление в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения необходимых сведений и документов, вносит в государственный реестр налогоплательщиков соответствующую запись и не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения записи в государственный реестр, направляет в Минюст России (территориальный орган Минюста России) с сопроводительным письмом документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр, соответствующую выписку из государственного реестра, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе вновь созданной некоммерческой организации.
2. Зарегистрированные общественные организации, в случае применения ими общей системы налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, отчетность по имущественным налогам (транспортный и земельный налоги, налог на имущество организаций в случае наличия у них объектов налогообложения) и бухгалтерскую отчетность, в сроки, установленные законодательством.
В соответствии с п. 1.2
Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок) некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01)
, Листа 02
, а также Приложения
к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении № 4
к Порядку, и Листа 07
при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1
и 2 статьи 251
Кодекса.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285
Кодекса).
Декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289
Кодекса).
По налогу на добавленную стоимость, в соответствии с п. 5 ст. 174
Кодекса, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал (ст. 163
Кодекса).
Одновременно сообщаем, что пунктом 2 ст. 80
Кодекса, организации, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляют по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Форма
единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения".
Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Кроме налоговой отчетности, согласно пп. 5 п. 1 ст. 23
Кодекса организации обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом
от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации в соответствии с Законом
№ 129-ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс;
Сумма дохода, превышающая суммы примененных имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 220
Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Таким образом, в случае получения дохода от продажи одной квартиры и покупки другой в одном налоговом периоде налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одну декларацию формы 3-НДФЛ, отразив в ней доход от продажи и заявив право на имущественные налоговые вычеты (в связи с продажей одной квартиры и покупкой другой) по приобретению квартиры согласно ст. 220
Кодекса.
На основании приведенных данных расчет по продаже имущества и приобретению новой квартиры производится следующим образом:
(1800000 руб. (доход от продажи квартиры) - 1000000 руб. (имущественный вычет по пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса)) - (2000000 руб. х 0,99) (имущественный вычет по пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, пропорционально доле собственности) х 13 процентов (ставка налога на доходы физических лиц).
В виду того, что в декларации будут указаны доходы от продажи имущества, декларирование которых имеет предельный срок, в данном случае налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопрос 10: Какой срок представления налоговой декларации 3-НДФЛ для получения имущественных налоговых вычетов?
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: пп. 3 п. 1 ст. 220 гл. 23 в Налоговом Кодексе Российской Федерации отсутствует.
Ответ: Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, регулируется пп. 2
, пп. 3 п. 1 ст. 220 гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (далее - Кодекс).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде (календарном году) налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13 процентов.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, которые оформлены в установленном порядке и подтверждают факт уплаты физическим лицом денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В соответствии с п. 2 ст. 220
Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Вместе с тем, как следует из положений п. 3 ст. 220
Кодекса, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме
, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Для получения имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление, указав в нем наименование, ИНН и КПП организации, фактический и юридический адреса местонахождения налогового агента (либо фамилию, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя), а также копии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса.
Что касается срока представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, установленного ст. 229
Кодекса (не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным), то указанный срок предусмотрен для налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации. Указанные налогоплательщики, перечислены в ст. 227
, 227.1
, 228
Кодекса (например, индивидуальные предприниматели, физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежавшего им на праве личной собственности менее 3-х лет и др.). К данным налогоплательщикам за нарушение срока представления налоговой декларации применяются штрафные санкции в соответствии со ст. 119
Кодекса.
Для физических лиц, заявляющих имущественные налоговые вычеты по расходам на приобретение квартиры, действует ограничение: имущественный вычет не может быть предоставлен ранее того налогового периода, в котором получено свидетельство о праве собственности на приобретенное имущество, либо акт приема - передачи (при строительстве жилья).
Кроме того, согласно п. 6
, 7 ст. 78
Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Вопрос 11: Как получить копию свидетельства о присвоении ИНН в случае утери оригинала?
Ответ: Пунктом 7 ст. 84
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно п. 2.2.1
Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.
ИНН присваивается на основании заявления физического лица. Для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН, физическому лицу необходимо лично обратиться в налоговый орган по месту жительства, представив следующие документы (или отослать их нотариально заверенные копии по почте письмом с описью вложения):
заполненное заявление по форме
№ 2-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@;
копию паспорта гражданина РФ или иного документа, удостоверяющего личность;
копию документа, подтверждающего в установленном законодательством порядке адрес места жительства физического лица в РФ (в случае если копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит сведений о таком адресе).
Утеря свидетельства, выданного физическому лицу при постановке на учет, в котором указан идентификационный номер налогоплательщика, не аннулирует сам ИНН. Документ, свидетельствующий о присвоенном ИНН, можно получить повторно, обратившись в налоговый орган по месту регистрации с заявлением по форме
№ 2-2-Учет и документами, удостоверяющими личность.
Повторная выдача свидетельства осуществляется платно. В соответствии с пп. "а" п. 14
Постановления Правительства РФ от 26.02.2004 № 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются на платной основе (при условии представления одновременно с запросом документа, подтверждающего оплату) организациям и физическим лицам - при обращении в налоговый орган за повторной выдачей свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в случае его утраты. Размер платы в этом случае составляет 200 рублей, а размер платы за срочную выдачу указанного свидетельства - 400 рублей.
Таким образом, для получения повторно документа, свидетельствующего о присвоении ИНН, налогоплательщику следует обратиться с заявлением, документами, удостоверяющими личность и подтверждающими оплату госпошлины, в налоговый орган по месту жительства.
Информационное сообщение
С 29 ноября 2012 года вступила в силу новая редакция пункта 41 статьи 217
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой с 1 января 2009 года освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, полученные налогоплательщиком в собственность бесплатно в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации.
Данные изменения внесены Федеральным законом
от 29.11.2012 № 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
До внесения изменений в Кодекс
указанные доходы подлежали обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 7 статьи 78
Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
То есть за возвратом суммы уплаченного налогоплательщиком налога с дохода, полученного в виде бесплатно предоставленного в собственность земельного участка из государственной или муниципальной собственности, он должен представить налоговую декларацию за 2009 год по форме 3-НДФЛ до окончания 2012 года.
