Вопрос: Организация (вид налогообложения - ОСНО) получила финансовую помощь (бюджетные средства) от Центра занятости на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение безработицы на рынке труда УР, в размере 69100,00 руб. 30.09.2011. До этого времени деятельность в организации не велась.
С 01.10.2011 организация на эти средства закупает материалы, арендует площадь для своей деятельности.
1. На каких счетах бухучета учитывается данное поступление денежных средств?
2. Учитывается ли сумма 69100,00 руб. в расчете налога на прибыль в 3 кв. 2011 г.?
3. Как списывается сумма 69100,00 руб. при наличии произведенных расходов в 4 квартале 2011 и далее?
Ответ: На основании письма
Минфина России от 22.07.2011 № 03-03-10/66 сообщаем.
Федеральным законом
от 07.03.2011 № 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" (далее - Закон № 23-ФЗ) установлен особый порядок учета субсидий, получаемых организациями и индивидуальными предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
В частности, статьи 271
и 273 главы 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) дополнены новыми пунктами - 4.3
и 2.3
соответственно, согласно которым для целей налогообложения прибыли организаций средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом
"О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.
В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.
Указанный порядок учета для целей налогообложения прибыли организаций данных субсидий распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
Дополнительно в письме от 19.04.2011 № 03-03-06/1/252 Минфин России разъяснил, что положения главы 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривают специального порядка учета коммерческими организациями субсидий, полученных в рамках осуществления коммерческой деятельности, за исключением унитарных предприятий (п.п. 26 п. 1 ст. 251
НК РФ), организаций кинематографии (п. 4.2 ст. 271
и п. 2.2 ст. 273
НК РФ), субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом
от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в связи с чем данные субсидии учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом данные субсидии в целях налогообложения прибыли не подлежат отдельному учету.
При применении налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно п.п. 2 п. 4 ст. 271
НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли для коммерческих организаций датой получения доходов в виде субсидий из федерального бюджета является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика.
Заместитель руководителя,
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
А.И.РОДЫГИНА
02.12.2011
