УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 ноября 2012 года
ЭКСПОРТНЫЙ НДС
НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО УСЛУГАМ, СВЯЗАННЫМ С ОТПРАВКОЙ
ТОВАРА НА ЭКСПОРТ
Вопрос: Организация (ООО) отправляет пиломатериалы на экспорт железнодорожным транспортом ОАО "РЖД". Перевозчик выставляет счета-фактуры с нулевой налоговой ставкой по НДС. Кроме этого мы оплачиваем услуги других организаций: по подаче и уборке вагонов по договору на оказание только этих услуг, по погрузке пиломатериалов в вагоны по договору о возмездном оказании услуг, по фитосанитарному обследованию. Указанные организации выставляют счета-фактуры со ставкой НДС в размере 18%. Правомерно ли предъявление этими организациями НДС по ставке 18%, учитывая, что товар предназначен для экспорта?
Ответ: Перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (НДС) по налоговой ставке 0%, приведен в пункте 1 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164
НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров для целей применения статьи 164
НК РФ понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
К услугам по международной перевозке товаров относятся:
1) услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
2) транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Перечень услуг по международной перевозке товаров, облагаемых НДС по ставке 0%, является закрытым.
При этом положения подпункта 2.1 п. 1 ст. 164
НК РФ не распространяются на услуги указанных в пп. 9 п. 1 ст. 164
российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 164
НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и связанных с такой перевозкой (транспортировкой) работ (услуг), стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров. При этом обязательным условием применения нулевой ставки является наличие на перевозочных документах отметок таможенных органов, проставленных в соответствии с требованиями п. 5 ст. 165
НК РФ.
Согласно разъяснениям ФНС России нулевая ставка НДС по пп. 2.1 п. 1 ст. 164
НК РФ применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации. При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41
"Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30 июня 2003 г. "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги, включенные в указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004
"Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 г. № 148-ст.
См. Письма ФНС России от 17.07.2012 № ЕД-4-3/11816@
, от 12.08.2011 № АС-4-3/13133@
. Указанные письма размещены на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
Исходя из вышеизложенного следует, что применение налоговой ставки НДС в размере 18% по работам и услугам, оказанным обществу организациями, не являющимися перевозчиками, является правомерным.
УСЛУГИ ПО ПОДАЧЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ ВАГОНОВ
Общество не заключало договор транспортной экспедиции с организацией, оказывающей услуги по подаче и уборке вагонов. Услуги по подаче и уборке железнодорожного подвижного состава к работам (услугам), поименованным в пп. 2.1 п. 1 ст. 164
НК РФ, не относятся. Таким образом, вышеуказанные услуги на основании п. 3 ст. 164
НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%.
ПОГРУЗОЧНЫЕ РАБОТЫ
Общество не заключало договор транспортной экспедиции с организацией, осуществляющей погрузку товаров в вагоны. Погрузочные работы, выполненные указанной организацией в рамках договора возмездного оказания услуг, к работам (услугам), поименованным в пп. 2.1 п. 1 ст. 164
НК РФ, не относятся. Таким образом, вышеуказанные работы на основании п. 3 ст. 164
НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%.
УСЛУГИ ПО ФИТОСАНИТАРНОМУ ОБСЛЕДОВАНИЮ
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146
НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к таким операциям, установлены ст. 164
НК РФ. Указанной статьей налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов в отношении услуг по фитосанитарному обследованию не предусмотрено. Поэтому указанные услуги на основании п. 3 ст. 164
НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
КАК ИСПРАВИТЬ В СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ НАЛОГОВУЮ
СТАВКУ С 0% НА 18%
Вопрос: Организация осуществляет экспортные поставки товаров. Однако бывают ситуации, когда по изменившимся обстоятельствам товар не был экспортирован, а контрагенты выставили нам счета-фактуры с нулевой ставкой НДС. Как в этой ситуации исправить ставку и сумму налога? Должны ли нам контрагенты перевыставить счета-фактуры?
Ответ: В случае когда контрагентом был выставлен счет-фактура со ставкой налога 0%, а по изменившимся обстоятельствам товар не был экспортирован, необходимо исправить ранее выставленный счет-фактуру. Для этого организации следует направить соответствующее уведомление своему контрагенту с просьбой внести исправления в счет-фактуру в части ставки налога, суммы налога и общей стоимости услуг (работ).
Порядок внесения исправлений в счета-фактуры регулируется Правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением
Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Продавец вносит исправления в счет-фактуру, в частности, когда неверно указаны налоговая ставка, предъявленная покупателю сумма налога, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав. При обнаружении ошибок в счете-фактуре продавец составляет новый экземпляр этого счета-фактуры. При этом в новом экземпляре счета-фактуры:
а) не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений;
б) заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Покупатель при получении от продавца исправления к счету-фактуре регистрирует его по дате получения в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В дополнительном листе к книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, покупатель аннулирует указанный счет-фактуру отрицательными записями. Исправленный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге покупок в том налоговом периоде, в котором он его получил. Если покупатель получил первичный счет-фактуру, а также исправление к нему в одном налоговом периоде, то он аннулирует записи по счету-фактуре и регистрирует исправление к счету-фактуре в книге покупок за соответствующий налоговый период.
Пунктом 2
Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 определено, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу указанного Постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.
Согласно п. 29
Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, исправления в счете-фактуре заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
ФНС России рекомендовало вносить изменения в счета-фактуры следующим образом:
- зачеркивать неверные показатели в графах или строках;
- в свободном поле счета-фактуры писать "Исправлено" со ссылкой на конкретную строку или графу;
- пояснять, что и на что исправлено в счете-фактуре.
См. Письмо ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1924.
УСЛУГИ ДОСТАВКИ И ПОГРУЗКИ ВКЛЮЧЕНЫ В ЦЕНУ ПОСТАВЩИКА
Вопрос: Организация отгружает лесоматериалы железнодорожным транспортом иностранному партнеру в Китае. Лесоматериалы приобретаются у российского поставщика. По условиям договора поставки в цену лесоматериалов включаются услуги по заказу вагонов, а также доставке и погрузке товара в вагоны на станции отправления. Должен ли поставщик указанные услуги выделять в счете-фактуре отдельной строкой с применением нулевой налоговой ставки по НДС, зная, что организация (покупатель) будет отгружать указанные товары на экспорт?
Ответ: Перечень операций, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов, приведен в п. 1 ст. 164
НК РФ.
По операциям, связанным с экспортом товаров, перевозимых железнодорожным транспортом, с пунктом назначения за пределами территории РФ (в иностранном государстве, не являющемся членом Таможенного союза), налогообложению по ставке 0 процентов подлежат:
- (пп. 1)
реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
- (пп. 2.1)
реализация услуг по международной перевозке товаров;
- (пп. 9)
реализация выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также работ (услуг), связанных с такой перевозкой при условии, что их стоимость указана в перевозочных документах.
При этом к услугам по международной перевозке товаров (пп. 2.1)
, в частности, относятся завоз-вывоз грузов, погрузо-разгрузочные и складские услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции.
Как следует из вопроса, поставщик лесоматериалов не является экспортером этого товара. Отношения между организацией (покупателем) и поставщиком регулируются договором поставки. Между организацией и поставщиком не заключался договор транспортной экспедиции. Поставщик не является перевозчиком на железнодорожном транспорте.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146
НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к таким операциям, установлены ст. 164
НК РФ. Поставщик реализует лесоматериалы, в стоимость которых включены услуги по заказу вагонов, доставке и погрузке в вагоны, российскому покупателю на территории РФ. Операции по реализации лесоматериалов на территории РФ на основании п. 3 ст. 164
НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. В связи с этим в счетах-фактурах, выставляемых поставщиком организации (покупателю), выделять отдельной строкой стоимость услуг, связанных с заказом вагонов, доставкой и погрузкой лесоматериалов в вагоны, не требуется. В счетах-фактурах, как и в товарных накладных, должны быть указаны наименование товара, его стоимость в соответствии с условиями договора, ставка НДС в размере 18% и сумма налога, исчисленная со стоимости отгруженных товаров.
