АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ - ЧУВАШИИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 января 2012 г. по делу № А79-8590/2011
Арбитражный суд в составе: судьи
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Градострой", 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Энгельса, 1/1
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
о признании недействительным решения от 29.07.2011 № 13-12/187
при участии:
от заявителя: К. по доверенности от 26.07.2011 (сроком действия до 31.07.2012), Ж. по доверенности от 21.11.2011 № 1 (сроком действия на 1 год)
от Инспекции: ведущий специалист-эксперт юридического отдела Т. по доверенности от 30.12.2011 № 05-22/325, государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № 2 Д. по доверенности от 31.10.2011 № 05-22/262
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Градострой" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.07.2011 № 13-12/187.
В ходе рассмотрения дела представители заявителя требования поддержали по уточненным основаниям (том 4 л.д. 97). Пояснили, что только в случаях, оговоренных в статье 40
Налогового кодекса РФ, при условии, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Согласно оспариваемому решению Инспекции, а также из отзыва налогового органа, основанием для применения статьи 40
Налогового кодекса РФ послужило признание ООО "Градострой" и ООО "СтройИнвест" взаимозависимыми лицами. При этом заявитель считает, что у налогового органа отсутствовали основания для признания ООО "Градострой" и ООО "СтройИнвест" взаимозависимыми и, следовательно, для применения статьи 40
Налогового кодекса РФ, до 07.08.2008 - даты, с которой Г. была принята на работу в ООО "Градострой" бухгалтером - кассиром по совместительству.
Соответственно, заявитель признает, что с указанной даты налоговый орган вправе проверить стоимость агентских услуг по договору между ООО "Градострой" и ООО "СтройИнвест" на предмет соответствия цены услуг статье 40
Налогового кодекса РФ.
Заявитель также признает, что стоимость услуг за период с 07.08.2008 по 31.12.2009 в размере 1505593 руб. 36 коп. отнесена налогоплательщиком в 2009 году на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), необоснованно. В связи с указанными обстоятельствами заявитель признает, что налоговым органом обоснованно начислен налог на прибыль организаций за 2009 год в размере 301118 руб. 67 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2009 году исключена из расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), стоимость услуг по спорному договору в размере 3149916 руб. 50 коп. (стоимость услуг до 07.08.2008) и, следовательно, необоснованно начислен налог на прибыль организаций за 2009 год в размере 629983 руб. 30 коп. и соответствующие ему пени в сумме 864 руб. 95 коп., штраф по пункту 1 статьи 122
Налогового кодекса РФ в размере 9311 руб.
Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары заявление частично не признали по доводам, изложенным в отзывах и уточненном отзыве (с учетом частичного признания заявления). Пояснили, что в ходе выездной налоговой проверки установлено заключение между ООО "Градострой" (Принципал) и ООО "СтройИнвест" (Агент) агентского договора № б/н от 15.05.2007. В период с 15.05.2007 по 31.12.2009 на его основании оказано ООО "СтройИнвест" услуг для ООО "Градострой" всего на сумму 5415509 руб. 86 коп. по отчетам агента, указанных в страницах 8 - 9 оспариваемого решения.
15.01.2009 ООО "Градострой" (Принципал) и ООО "СтройИнвест" (Агент) заключен другой агентский договор № 1, согласно которого Агент обязуется за вознаграждение совершать от имени и за счет Принципала необходимые действия по реализации объектов - жилых помещений (квартир), расположенных в строящихся многоквартирных домах по адресу: г. Чебоксары, Эгерский б-р, поз. 3; г. Чебоксары, ул. Гладкова, поз. 6. путем оформления предварительных договоров о заключении в будущем договоров купли-продажи жилых помещений (квартир) с третьими лицами, а Принципал обязуется оплатить вознаграждение. Согласно п. 3 указанного договора вознаграждение агента составляет 20000 руб. за каждую сделку.
Согласно выписки из ЕГРЮЛ учредителем ООО "СтройИнвест" является Г., которая являлась руководителем и главным бухгалтером с даты регистрации 26.01.2007 до 21.06.2010. Г. по сведениям 2-НДФЛ получала доходы: в 2006 году - в ООО "Жилинвест", в 2007 году - в ООО "Жилинвест" и ООО "СтройИнвест", в 2008 году - в ООО "Жилинвест", ООО "СтройИнвест", ООО "Градострой", в 2009 году - в ООО "Жилинвест", ООО "СтройИнвест", ООО "Градострой", ООО "АвангардПлюс".
Учредителем и директором ООО "Жилинвест" является Я. (100%).
Учредителями ООО "Градострой" являются П. (33%), Ж. (11%), Ш. (11%) который является бухгалтером и директором данной организации с момента образования. На момент заключения агентского договора учредителями являлись А.В. (33%) и А.А. (67%).
Учредителями ООО "АвангардПлюс" являются П. (33%), Ш. (11%), И. (11%) Ж. (11%) и Я. (33%).
Г. являлась работником ООО "Жилинвест" до 0708.2008 и подчинялась Я. по должностному положению.
Так же Г. работает в ООО "Градострой" бухгалтером - кассиром с 07.08.2008 - по совместительству, согласно приказа № 51/1к от 07.08.2008, с 01.12.2009 г. - постоянно, согласно приказа № 35к от 01.12.2009.
Согласно выписки из ЕГРЮЛ ООО "СтройИнвест" зарегистрировано по юридическому адресу: г. Чебоксары, ул. Энгельса, 13. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером с даты регистрации до 21.06.2010 являлась Г. С 21.06.2010 г. по настоящее время руководителем является П.
Таким образом, Инспекцией установлен факт взаимозависимости между ООО "СтройИнвест" и ООО "Градострой" с момента, когда Г. устроилась на работу по совместительству в ООО "Градострой" с 07.08.2008. Указанные обстоятельства послужили для применения налоговым органом положений статьи 40
Налогового кодекса РФ.
В результате контроля за правильностью применения в целях налогообложения цены агентских услуг по поиску покупателей ООО "СтройИнвест" для ООО "Градострой" в соответствии с порядком, установленным пунктом 3 статьи 40
Налогового кодекса РФ, налоговым органом в качестве рыночной цены оказания агентских (риэлтерских) услуг принята 20000 руб. за каждую сделку.
В ходе выездной налоговой проверки Г. (Учредитель ООО "СтройИнвест") дала показания, что согласно агентских договоров от 15.05.2007 и 15.01.2009, заключенных между ООО "Градострой" (Принципал) и ООО "СтройИнвест" (Агент), она со стороны Агента в одном лице осуществляла поиск покупателей на жилые помещения по поз. 3 (Эгерский б-р), и поз. 29 (ул. Гладкова) путем размещения рекламных объявлений в газете "Из рук в руки", заключала предварительные договора купли-продажи жилого помещения по указанным позициям. Вознаграждение агента составило по агентским договорам от 15.05.2007 - 10% от суммы поступающего взноса, от 15.01.2009 - 20000 руб. за каждую сделку. Таким образом, расходы на суммы вознаграждения по отчетам агента в размере 1505593 руб. 36 коп. с момента возникновения взаимозависимости между ООО "Градострой" и ООО "СтройИнвест" не обоснованы (1505593 руб. 36 коп. * 20% = 301118 руб. 67 коп. - законно начисленный налог).
На основании изложенного, учитывая взаимозависимость лиц по сделке, просили в удовлетворении заявления отказать.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее. Общество с ограниченной ответственностью "Градострой" зарегистрировано 10.09.2002 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары.
В соответствии с действующим законодательством общество является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Чувашской Республики с 31.03.2011 по 30.05.2011 провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, результаты проверки оформлены актом № 13-12/135 от 06.07.2011.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, иных материалов проверки, с участием представителей общества на рассмотрении, заместителем начальника Инспекции принято решение № 13-12/187 от 29.07.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставленное без изменения решением № 266 от 19.09.2011 Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.
Не согласившись с решением Инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании решения недействительным.
В ходе рассмотрения дела общество фактически признало, что стоимость услуг за период с 07.08.2008 по 31.12.2009 в размере 1505593 руб. 36 коп. отнесена налогоплательщиком в 2009 году на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), необоснованно и признало, что налоговым органом обоснованно начислен налог на прибыль организаций за 2009 год в размере 301118 руб. 67 коп., однако уточнения в порядке статьи 49
Арбитражного процессуального кодекса РФ в письменном либо устном порядке не вносило.
Инспекция ФНС по г. Чебоксары также считает, что факт взаимозависимости между ООО "СтройИнвест" и ООО "Градострой" возникает только с момента, когда Г. устроилась на работу по совместительству в ООО "Градострой" - с 07.08.2008, соответственно только с этой даты не обоснованны расходы на суммы вознаграждения по отчетам агента в размере 1505593 руб. 36 коп. и законно начислен налог на прибыль организаций за 2009 год в размере 301118 руб. 67 коп. При этом, фактически, признав излишнее начисление налога, пени, штрафа в остальной части, Инспекция ФНС по г. Чебоксары изменения в оспариваемое решение не вносила.
Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление подлежит частичному удовлетворению
В соответствии со статьей 247
Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25
Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252
Налогового кодекса РФ в целях главы 25
Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270
настоящего Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы только в случае, если понесенные им затраты являлись обоснованными и документально им подтверждены.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. (пункт 2 статьи 252
Налогового кодекса РФ).
Перечень расходов, связанных с производством и реализацией предусмотрен в статье 253
Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 264
Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.
Согласно результатам выездной налоговой проверки и материалам дела между ООО "Градострой" (Принципал) и ООО "СтройИнвест" (Агент) заключен агентский договор № б/н от 15.05.2007, согласно которого Принципал поручает, а Агент обязуется совершить от имени и за счет Принципала следующие функции: консультации по заключению и заключение предварительных договоров о заключении в будущем договора купли-продажи квартиры жилого дома поз. 3 по Эгерскому б-ру в г. Чебоксары Принципала, именуемые в дальнейшем "Объект", а также другие объекты недвижимости, указанные в дополнительных соглашениях 1,1.1.1. договора); составление и оформление дополнительных соглашений об изменении и дополнении договоров о заключении в будущем договора купли-продажи квартиры; составление и оформление дополнительных соглашений о расторжении предварительных договоров о заключении в будущем договора купли-продажи квартиры; консультации, экспертизу и согласование договоров уступки прав требования по предварительным договорам о заключении в будущем договора купли-продажи квартиры; юридическое сопровождение и регистрация основных договоров купли-продажи квартир с покупателями и дополнительных соглашений к ним, а так же переуступки права требования в Управлении Федеральной Регистрационной службы по Чувашской Республике (1.1.12. договора); подготовка и размещение в средствах массовой информации рекламных материалов по продаже жилых и нежилых помещений, входящих в состав "Объекта" (п. 1.1.14. договора).
Вознаграждение за выполнение поручений Принципала и осуществление его функций, согласно дополнительного соглашения от 30.05.2007 к агентскому договору от 15.05.2007 составляет 10% от суммы поступающего взноса.
В период с 15.05.2007 по 31.12.2009 на основании агентского договора от 15.05.2007 оказано ООО "СтройИнвест" услуг для ООО "Градострой" всего на сумму 5415509 руб. 86 коп. по отчетам агента указанных в стр. 8 - 9 Решения.
15.01.2009 ООО "Градострой" (Принципал) и ООО "СтройИнвест" (Агент) заключен агентский договор № 1, согласно которого Агент обязуется за (вознаграждение совершать от имени и за счет Принципала необходимые действия по реализации объектов - жилых помещений (квартир), расположенных в строящихся многоквартирных домах по адресу: г. Чебоксары, Эгерский б-р, поз. 3; г. Чебоксары, ул. Гладкова, поз. 6. путем оформления предварительных договоров о заключении в будущем договоров купли-продажи жилых помещений (квартир) с третьими лицами, а Принципал обязуется оплатить вознаграждение. Согласно пункту 3 указанного говора вознаграждение агента составляет 20000 руб. за каждую сделку. В период с 15.01.2009 по 31.12.2009 на основании агентского договора № 1 от 15.01.2009 оказано услуги всего на 100000 руб. по актам выполненных работ, отраженных на странице 9 Решения.
Таким образом, Инспекция установила, что подтверждающими расходами за 2009 год, ООО "Градострой" представлены отчеты агента за 2007, 2008, 2009 года. Так же Г. работает в ООО "Градострой" бухгалтером-кассиром с 07.08.2008 - по совместительству, согласно приказа № 51/1к от 17.08.2008, с 01.12.2009 - постоянно, согласно приказа № 35к от 01.12.2009.
В ходе выездной налоговой проверки Г. дала показания, что согласно агентских договоров от 15.05.2007 и 15.01.2009, заключенных между ООО "Градострой" (Принципал) и ООО "СтройИнвест" (Агент), она со стороны Агента в одном лице осуществляла поиск покупателей на жилые помещения по поз. 3 (Эгерский б-р), и поз. 29 (ул. Гладкова) путем размещения рекламных объявлений в газете "Из рук в руки", заключала предварительные договора купли-продажи жилого помещения по указанным позициям. Комплекс мероприятий для осуществления сбора денежных средств от покупателей, не выполняющих свои обязательства по заключенным договорам не выполнялись, в связи с отсутствием данных фактов. Юридическое сопровождение и регистрацию основных договоров купли-продажи квартир с покупателями и дополнительных соглашений к ним в Управлении Федеральной Регистрационной службы по ЧР осуществляли юристы ООО "Градострой". Вознаграждение агента составило по агентским договорам от 15.05.2007 - 10% от суммы поступающего взноса, от 15.01.2009 - 20000 руб. за каждую сделку.
Из показаний свидетеля следует, что согласно агентских договоров от 15.05.2007 и 15.01.2009 Г. выполняла одни и те же функции.
В соответствии со статьей 40
Налогового кодекса РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Согласно статья 20
Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1
настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Статьей 40
Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налоговых органов при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам, в частности: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; а также при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (пункт 2 статьи 40
Кодекса).
В случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40
Налогового кодекса Российской Федерации, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40
Кодекса).
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4
- 11 статьи 40
Налогового кодекса РФ, при этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавками к цене или скидки.
Пунктом 4 статьи 40
НК РФ определено, что рыночная цена товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Согласно пунктам 8
, 9 статьи 40
Налогового кодекса РФ при определении рыночных цен товаров, работ, услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - (однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
Согласно пункту 10 статьи 40
Налогового кодекса РФ предусмотрены методы определения рыночной цены: информационный метод, метод цены последующей реализации, затратный метод.
В силу пункта 11 статьи 40
Налогового кодекса РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
В соответствии с методом использования рыночных цен на идентичные услуги (информационный метод) Инспекцией произведены запросы о представлении информации и документов организациями, оказывающими риэлтерские услуги: ООО "Ипотечная Брокерская Компания "СЕЯ" № 13-12/019436 от 26.05.2011, ООО "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" № 12/019431 от 26.05.2011. Инспекция, анализируя представленные документы установила, что все указанные агентские договора на странице 15 - 17 решения за период с 01.01.2007 по 51.12.2009 были заключены на реализацию жилых и не жилых помещений в строящихся, либо в законченном строительством домах г. Чебоксары. Процент агентского вознаграждения не зависит от степени завершенности дома, от сроков исполнения условий договора, от формы оплаты (сразу после оплаты Покупателем суммы за квартиру, либо сразу после заключения договора купли-продажи либо договора долевого участия), от года оказания услуг (2007, 2008, 2009), от объема оказанных услуг и от места расположения домов. Услуги, предоставляемые агентами - риэлтерскими фирмами, аналогичны, то есть поиск потенциального покупателя на всем рынке ведется одним способом, путем размещения рекламы в СМИ; оказание юридических услуг включает заключение договоров купли-продажи (сопровождении сделок в Управлении Федеральной регистрационной службы далекой Республики.
Расчет вознаграждения происходит исходя из фиксированного процента от реализации одного жилого или не жилого помещения, не зависимо от объема оказанных услуг, а также от стоимости одного квадратного метра жилого и нежилого помещения.
Исходя из вышеизложенного следует, что рыночная цена агентских услуг в 2007 - 2009 годах составляли от 10000 руб. до 30000 руб. в суммовом выражении.
В результате контроля за правильностью применения в целях налогообложения цены агентских услуг по поиску покупателей "СтройИнвест" для ООО "Градострой" в соответствии с порядком, установленным пунктом 3 статьи 40
Налогового кодекса РФ, налоговым органом в качестве рыночной цены оказания агентских (риэлтерских) услуг обоснованно принято 20000 руб. за каждую сделку, указанную в агентском договоре № 1 от 15.01.2009, так как условия осуществления сделки значительно не изменились.
Отклонение стоимости риэлтерских услуг в 2007 - 2009 годах составляет от 33,5% до 10 раз от рыночной цены идентичных (однородных) услуг.
Взаимозависимость организаций ООО "СтройИнвест" и ООО "Градострой" с 07.08.2008 привела к нерыночному ценообразованию и существенно повлияла на результаты.
В соответствии со статьей 70
Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражные суды первой и апелляционной инстанций на всех стадиях арбитражного процесса должны содействовать достижению сторонами соглашения в оценке обстоятельств в целом или в их отдельных частях, проявлять в этих целях необходимую инициативу, использовать свои процессуальные полномочия и авторитет органа судебной власти.
Признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
Обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 70
Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.
Обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу. (пункт 5 статьи 70
Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Инспекция ФНС по г. Чебоксары, равно как и налогоплательщик, признают факт взаимозависимости Агента и Принципала с 07.08.2008 - с момента, когда Г. (учредитель и руководитель ООО "СтройИнвест") принята на работу в качестве бухгалтера и кассира в ООО "Градострой".
Стоимость услуг за период с 07.08.2008 по 31.12.2009 в размере 1505593 руб. 36 коп. отнесена налогоплательщиком в 2009 году на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), необоснованно. В связи с указанными обстоятельствами налоговым органом обоснованно начислен налог на прибыль организаций за 2009 год в размере 301118 руб. 67 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2009 году исключена из расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), стоимость услуг по спорному договору в размере 3149916 руб. 50 коп. (стоимость услуг до 07.08.2008) и, следовательно, необоснованно начислен налог на прибыль организаций за 2009 год в размере 629983 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75
Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (пункт 3 статьи 75
Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 122
Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления сумм налога или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
В связи с отсутствием обязанности по уплате налога на прибыль за 2009 год в размере 629983 руб. 30 коп., начисление пени по налогу на прибыль в сумме 864 руб. 95 коп. и привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122
Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 9311 руб. является незаконным.
С целью возмещения уплаченных заявителем расходов по государственной пошлине в соответствии со статьей 110
Арбитражного процессуального кодекса РФ, заявитель обратился с письменным заявлением о возврате уплаченной государственной пошлины из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 167
- 170
, 200
и 201
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
заявление удовлетворить частично.
Признать недействительным решение от 29.07.2011 № 13-12/187 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Градострой", ИНН 2127312413 в части предложения уплатить налог на прибыль организаций за 2009 год в размере 629983 руб. 30 коп., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 864 руб. 95 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122
Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 9311 руб. за неуплату налога на прибыль.
В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Градострой", ИНН 2127312413, расположенному в Чувашской Республике, г. Чебоксары, ул. Энгельса, 1/1, зарегистрированному 10.09.2002 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары за основным государственным регистрационным номером 1022100969329 государственную пошлину в сумме <...>, в том числе уплаченную по платежному поручению № 1304 от 04.10.2011 на сумму <...> и по платежному поручению № 1305 от 04.10.2011 на сумму <...>.
Справку на возврат государственной пошлины выдать.
Меры по обеспечению заявления, принятые судом определением от 10.10.2011 оставить без изменения до вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение одного месяца с момента его принятия.
Решение может быть обжаловано также в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции, или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
