АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 21 октября 2011 г. по делу № А76-14360/2010
Резолютивная часть решения объявлена 21.10.2011
Решение в полном объеме изготовлено 21.10.2011
Судья Арбитражного суда Челябинской области Попова Т.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Литвиной З.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Т" г. Троицк к Межрайонной ИФНС России № 6 по Челябинской области г. Троицк о признании недействительным решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации № 35 от 29.01.2010 г.
при участии в заседании:
от заявителя: Ж. - представитель по доверенности 24.05.2011 г., паспорт.
от ответчика: С. - представитель по доверенности от 17.01.2011 г., ведущий специалист-эксперт, удостоверение.
установил:
открытое акционерное общество "Т" г. Троицк обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Челябинской области г. Троицк о признании недействительным решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации от 29.01.2010 г. № 35 на сумму 364795,89 руб., в том числе 182 042,44 руб. налогов, 182 753,45 руб. пени, в связи с неисполнением заявителем в добровольном порядке требований об уплате налога и пени № 17777 от 12.11.2009 г., № 17909 от 17.11.2009 г., № 19115 от 26.11.2009 г., № 3655 от 12.11.2009 г., № 3656 от 12.11.2009 г., № 3657 от 12.11.2009 г., № 3658 от 12.11.2009 г., № 3659 от 12.11.2009 г., № 3660 от, 12.112009 г., № 3661 от 12.11.2009 г., № 3662 от 12.11.2009 г., № 3714 от 17.11.2009 г., № 3748 от 26.11.2009 г., № 3749 от 26.11.2009 г., № 3750 от 26.11.2009 г., № 3751 от 26.11.2009 г.
В обоснование заявленных требований общество указывает на то, что оспариваемое решение принято инспекцией с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом
Российской Федерации (ст. 69
, 75
НК РФ) и нарушает интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.
Кроме того из требований об уплате налога и пени № 17777 от 12.11.2009 г., № 17909 от 17.11.2009 г., № 19115 от 26.11.2009 г., № 3655 от 12.11.2009 г., № 3656 от 12.11.2009 г., № 3657 от 12.11.2009 г., № 3658 от 12.11.2009 г., № 3659 от 12.11.2009 г., № 3660 от 12.112009 г., № 3661 от 12.11.2009 г., № 3662 от 12.11.2009 г., № 3714 от 17.11.2009 г., № 3748 от 26.11.2009 г., № 3749 от 26.11.2009 г., № 3750 от 26.11.2009 г., № 3751 от 26.11.2009 г. невозможно установить период начисления пеней, период образования пенеобразующей недоимки, неясно, на основании чего (декларации или по решению налогового органа) образовалась сумма пенеобразующей недоимки.
Данные обстоятельства лишают заявителя права проверить правильность начисления пеней и соблюдения налоговым органом сроков их взыскания, представить возражения по размеру истребуемых сумм.
На основании решений налогового органа были выставлены инкассовые поручения на расчетные счета заявителя. Ввиду отсутствия денежных средств на расчетных счетах предприятия налоговым органом были приняты решения о приостановлении операций по счетам заявителя, данные решения были приняты к исполнению банками, начиная с 02.10.2008 г. и действуют по настоящее время. Кроме того, на имущество предприятия был наложен арест. (Постановление судебного пристава-исполнителя Троицкого городского отдела Управления Федеральной службы судебных приставов по Челябинской области о наложении ареста на имущество должника от 23.11.2009 г.).
На момент вынесения решения о приостановлении операций по расчетным счетам ОАО "Т" и решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 18.12.2009 г., Арбитражным судом Челябинской области вынесены определения о принятии обеспечительных мер по делам № А76-41137/2009-46-830 от 12.11.2009 г., № А76-35942/2009-38-724 от 07.10.2009 г.
По смыслу п. 3 ст. 199
и ст. 90
АПК РФ приостановление действия решения означает полное прекращение налоговым органом (на срок действия обеспечительных мер) любых действий, направленных на исполнение обжалуемого решения, что означает невозможность бесспорного взыскания налоговым органом доначисленных сумм в период действия обеспечительных мер, а также исключает возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в рамках исполнения решения, действие которого приостановлено.
Требованиями № 3655 и № 3658 налоговый орган указывает на обязанность налогоплательщика по уплате пени в размере 95 824.06 рублей и 60 632.37 рублей соответственно, в качестве пенеобразующей недоимки указан налог на доходы физических лиц за 2007 и 2008 года сроком уплаты 02.08.2007 г. и 27.11.2008 г. соответственно. Однако решением Арбитражного суда Челябинской области от 13.03.2008 года по делу № А76-26755/2007-57-998 признано недействительным требование № 8077 от 05.07.2006 г. Недоимка по указанному требованию вошла в основание пенеобразующей недоимки для исчисления пени по требованию № 1471 от 21.05.2009 г. и позднее в требование № 3655 от 12.11.2009 г. Следовательно, если требование признано недействительным, считает заявитель налоговый орган неправомерно продолжает начислять пени, и нарушает требования ст. 69
НК РФ. Кроме того, существует аналогичное решение Арбитражного суда Челябинской области № А76-6136/2009-38-83, Постановления
18 Арбитражного Апелляционного суда № 18АП-5394/2009, Постановления
Федерального Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-7919/09-СЗ, с аналогичными сторонами, по признанию недействительным решения налогового органа. Более того, имеется решение Арбитражного суда Челябинской области по делу № А76-41137/2009-46-830 о признании недействительным решения налогового органа в части начисления пени именно на НДФЛ за 2007 год и 2008 год с указанными сроками уплаты.
Ответчик требования заявителя отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 11.08.2010 б/н (т. 1 л.д. 133 -135), считает, что оспариваемое решение принято законно и обосновано, оснований для признания его недействительным не имеется, требования, в связи с неисполнением которых вынесено оспариваемое решение, выставлены в соответствии с действующим законодательством и содержат все установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сведения.
Инспекция полагает, что обществом пропущен установленный ч. 4 ст. 198
АПК РФ срок для обращения в суд с заявлением о признании решения № 35 от 29.01.2010 недействительным.
Как следует из материалов дела, налоговым органом 29.01.2010 принято решение № 35 о взыскании за счет имущества налогоплательщика налогов в сумме 182 042,44 руб., пени в сумме 182 753,45 руб., всего: 364 795,89 (л.д. 35). Взыскание налогов, пеней произведено в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 17777 от 12.11.2009, № 17909 от 17.11.2009, № 19115 от 26.11.2009, № 3655 от 12.11.2009, № 3656 от 12.11.2009, № 3657 от 12.11.2009, № 3658 от 12.11.2009, № 3659 от 12.11.2009, № 3660 от 12.11.2009, № 3661 от 12.11.2009, № 3662 от 12.11.2009, № 3714 от 17.11.2009, № 3748 от 26.11.2009, № 3749 от 26.11.2009, № 3750 от 26.11.2009, № 3751 от 26.11.2009 и с учетом сумм в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46
НК РФ.
Считая, что решение принято инспекцией неправомерно, заявитель обратился с заявлением в арбитражный суд в порядке ст. 198
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
ОАО "Т" г. Троицк обратилось в арбитражный суд 21 июля 2010 года (согласно штампу канцелярии суда) на заявлении) с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 29.01.2010, то есть с пропуском трехмесячного срока для обращения в суд с заявлением в порядке ст. 198
АПК РФ.
Как подтверждают материалы дела, оспариваемое решение было направлено заявителю заказным письмом с уведомлением и получено им 03.02.2010, о чем свидетельствует копия почтового уведомления (т. 2 л.д. 66).
В силу ч. 1 ст. 198
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов; незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ч. 4 ст. 198
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В порядке ст. 198 п. 4
АПК РФ пропущенный заявителем срок на обжалование решения судом восстановлен в силу уважительности причины пропуска. Рассмотрение дела судом было приостановлено 07.09.2010, определением от 29.08.2011 возобновлено производство по делу.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.
В соответствии со ст. ст. 23
, 31
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а налоговый орган, в случае неисполнения данной обязанности, - вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, но только в порядке, установленном НК
РФ.
Согласно ст. 69
НК РФ требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику, о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Согласно п. 4 ст. 69
НК РФ в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, сроке уплаты налога, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога. В требовании во всех случаях должны содержаться подробные данные об основаниях взыскания налога, а также ссылки на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В соответствии с п. 2 ст. 69
НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В силу п. 1 ст. 70
НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом
.
При этом пропуск срока направления требования об уплате налога (сбора), установленного ст. 70
НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 6
Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71).
Согласно п. 1 ст. 72
НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пени рассчитываются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов до дня уплаты задолженности по налогу.
В силу статьи 45
НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46
и 48
НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47
и 48
НК РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом
Российской Федерации.
Как определено пунктом 3 статьи 46
НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Согласно п. 7 ст. 46
НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47
НК РФ.
Положения статьи 46
НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (п. 9 ст. 46
НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 47
НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46
НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46
НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом
"Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Таким образом, законодатель четко определил, основания для вынесения решения о взыскании задолженности по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика - отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствие информации о счетах налогоплательщика или налогового агента.
Из текста оспариваемого решения следует, что взыскание сумм налогов и пени произведено инспекцией в результате неуплаты обществом сумм налогов и пени, перечисленных в данном решении требованиях, на основании статей 31
и 47
НК РФ и в связи с недостаточностью денежных средств на счетах плательщика в банках.
По требованию от 12.11.2009 № 17777 налогоплательщику предложено уплатить недоимку по транспортному налогу за 3 квартал 2009 года в сумме 9 084 руб., пени в сумме 162,79 руб., недоимку по земельному налогу за 3 квартал 2009 года в сумме 91 585 руб., пени в сумме 1 523,37 руб. (т. 1 л.д. 36).
По требованию от 17.11.2009 № 17909 заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на имущество за 3 квартал 2009 года в сумме 35 142 руб., пени 620,50 руб. (т. 1 л.д. 46).
По требованию от 26.11.2009 № 19115 налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 133 681 руб., пени 3 839,17 руб. (т. 1 л.д. 48).
По требованию от 12.11.2009 № 3655 заявителю предъявлены к уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2007, 2008 гг. в сумме 95 824,06 руб. (т. 1 л.д. 37).
По требованию от 12.11.2009 № 3656 налогоплательщику предложено уплатить пени по транспортному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2009 года в сумме 151,59 руб. (т. 1 л.д. 38).
По требованию от 12.11.2009 № 3657 заявителю предложено уплатить пени по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2009 года в сумме 1200,52 руб. (т. 1 л.д. 39).
По требованию от 12.11.2009 № 3658 заявителю предложено уплатить пени по налогу на доходы физических лиц за 2007, 2008 гг. в сумме 60 632,37 руб. (т. 1 л.д. 40).
По требованию от 12.11.2009 № 3659 налогоплательщику предложено уплатить пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет за 3 квартал 2008 год - 3 квартал 2009 год в сумме 6242,97 руб. (т. 1 л.д. 41, 42).
По требованию от 12.11.2009 № 3660 налогоплательщику предложено уплатить пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС за 2, 3 кварталы 2009 года в сумме 156,08 руб. (т. 1 л.д. 43).
По требованию от 12.11.2009 № 3661 заявителю предложено уплатить пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС за 3 квартал 2008 года - 3 квартал 2009 года в сумме 800,74 руб. (т. 1 л.д. 44).
По требованию от 12.11.2009 № 3662 заявителю предложено уплатить пени по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы 2009 года в сумме 4 697,41 руб. (т. 1 л.д. 45).
По требованию от 17.11.2009 № 3714 заявителю предложено уплатить пени по налогу на имущество за 1, 2, 3 кварталы 2009 года в сумме 462,84 руб. (т. 1 л.д. 47).
По требованию от 26.11.2009 № 3748 заявителю предложено уплатить пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет за 3 квартал 2008 года - 3 квартал 2009 года в сумме 5 409,21 руб. (т. 1 л.д. 49, 50).
По требованию от 26.11.2009 № 3749 заявителю предложено уплатить пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС за 2, 3 кварталы 2009 года в сумме 135,23 руб. (т. 1 л.д. 51).
По требованию от 26.11.2009 № 3750 заявителю предложено уплатить пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС за 3 квартал 2008 года - 3 квартал 2009 года в сумме 693,81 руб. (т. 1 л.д. 52).
По требованию от 26.11.2009 № 3751 заявителю предъявлены к оплате пени по налогу на имущество за 2, 3 кварталы 2009 года в сумме 200,79 руб. (т. 1 л.д. 53).
Правомерность предъявления к уплате недоимки в сумме 182 042,44 руб. по указанному решению заявителем не оспаривается.
Вместе с тем представлены доказательства по уплате налога на имущество в сумме 35142 руб. 04.08.2011, НДС в сумме 133681 руб. 10.05.2011, земельного налога в сумме 2551,27 руб. 03.08.2011. По транспортному и земельному налогу было произведено перечисление в размере 98117,73 руб. до принятия решения платежными поручениями № 20 от 25.01.2010 в размере 9084 руб., № 21 от 25.01.2010 в размере 4277,78 руб., № 22 от 26.01.2010 в размере 58215,95 руб., № 23 от 27.01.2010 в сумме 26540 руб.
Оспаривая начисление предъявленных к уплате пеней, заявитель ссылается на пункт 3 статьи 75
НК РФ, согласно которому пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах общества налоговым органом были приняты решения о приостановлении операций по счетам заявителя, данные решения были приняты к исполнению банками начиная с 02.10.2008 и действуют по настоящее время.
Инспекция в отзыве на заявление ссылается на то, что были приостановлены расходные операции по счетам общества, за исключением исполнения обязанностей по уплате налоговых платежей в бюджет, следовательно, приостановление операций по счетам налогоплательщика не препятствовало своевременному исполнению обязанности по уплате налога.
В соответствии с п. 3 ст. 75
НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Согласно п. 1 ст. 76
приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи
.
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи
.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
К таким операциям в соответствии со ст. 855
ГК РФ отнесены, в том числе платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
Для применения абз. 2 п. 3 ст. 75
НК РФ необходима прямая связь между вынесением налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (наложение ареста на имущество налогоплательщика) и невозможностью погашения налогоплательщиком недоимки.
Налогоплательщиком не представлены доказательства того, что в результате действий инспекции он не мог уплачивать продекларированные суммы платежей, что приостановление операций по счетам препятствовало ему исполнить обязательства по уплате налогов, что на его расчетных счетах было достаточное количество денежных средств, необходимых для исполнения данной обязанности.
На основании изложенного, довод заявителя о незаконности начисления пеней в период действия решений о приостановлении операций по счетам подлежит отклонению, как недоказанный.
В заявлении общество ссылается на нарушение инспекцией п. 4 ст. 69
НК, а именно: из требований об уплате налога и пени № 17777 от 12.11.2009, № 17909 от 17.11.2009, № 19115 от 26.11.2009, № 3655 от 12.11.2009, № 3656 от 12.11.2009, № 3657 от 12.11.2009, № 3658 от 12.11.2009, № 3659 от 12.11.2009, № 3660 от 12.11.2009, № 3661 от 12.11.2009, № 3662 от 12.11.2009, № 3714 от 17.11.2009, № 3748 от 26.11.2009, № 3749 от 26.11.2009, № 3750 от 26.11.2009, № 3751 от 26.11.2009, которые явились основанием для принятия оспариваемого решения, невозможно установить период начисления пеней, период образования пенеобразующей недоимки, неясно, на основании чего (декларации или по решению налогового органа) образовалась сумма пенеобразующей недоимки.
В соответствии с п. 1
, 4 ст. 69
НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, пени.
Вместе с тем формальные нарушения требований, установленных п. 4 ст. 69
НК РФ, сами по себе не являются основанием для признания требования недействительным. Требование может быть признано недействительным в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога либо составлено с существенными нарушениями данной нормы права.
По определению суда инспекцией представлены в материалы дела акт сверки, расчеты начисления пеней по требованиям, положенным в основу принятия оспариваемого решения, из которых следует:
По требованию от 12.11.2009 № 17777 предъявлены к уплате пени по транспортному налогу в сумме 162,79 руб., по земельному налогу в сумме 1 523,37 руб., начисленные на текущую недоимку за 3 квартал 2009 года (то есть на недоимку, предъявленную к уплате по настоящему требованию) за период с 03.11.2009 по 11.11.2009 по транспортному налогу и за период с 03.11.2009 по 11.11.2009 по земельному налогу.
Транспортный налог и земельный налог уплачены налогоплательщиком в январе 2010 и августе 2011. Согласно представленному расчету (т.д. 2 л.д. 78) пени по транспортному налогу необходимо было предъявить в сумме 25,88 руб., вместо 162,79 руб. по земельному налогу 261,01 руб. вместо 1523,37 руб.
Следовательно пени в сумме 1399,27 руб. по данному требованию инспекцией предъявлено правомерно.
По требованию от 17.11.2009 № 17909 предъявлены к уплате пени по налогу на имущество в сумме 620,50 руб., начисленные на текущую недоимку за 3 квартал 2009 года (то есть на недоимку, предъявленную к уплате по настоящему требованию) за период с 10.11.2009 по 16.11.2009.
Налог на имущество уплачен 04.08.2011, следовательно пени предъявлены правомерно в сумме 77,89 руб., согласно расчету (т.д. 2 л.д. 86), в размере 542,61 руб. предъявлены инспекцией неправомерно.
По требованию от 26.11.2009 № 19115 предъявлены к уплате пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 839,17 руб., начисленные на текущую недоимку за 3 квартал 2009 года (то есть на недоимку, предъявленную к уплате по настоящему требованию) за период с 21.11.2009 по 25.11.2009.
Налог на добавленную стоимость уплачен за 3 квартал 2009 налогоплательщиком только 10.05.2011, пени согласно расчету инспекции должны были быть предъявлены на сумму 209,42 руб. Следовательно сумма 3629,75 руб. предъявлена неправомерно инспекцией ко взысканию.
По требованию от 12.11.2009 № 3656 предъявлены к уплате пени в сумме 151,59 начисленные на сумму недоимки по транспортному налогу за 2 квартал 2009 года за период с 19.08.2009 по 12.11.2009,, на взыскание которой было выставлено требование от 19.08.2009 № 11084. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанном требовании инспекцией было принято решение от 15.09.2009 № 2442 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесено решение от 15.10.2009 № 111 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ). Основания возникновения пенеобразующей недоимки и доказательства ее взыскания в установленном НК РФ порядке имеются в материалах дела и заявителем не оспариваются.
Таким образом, предъявление к уплате пени, указанной в требовании от 12.11.2009 № 3656 в размере 151,59 руб. суд считает законным и обоснованным, размер пеней - соответствующим действительной обязанности заявителя по их уплате.
По требованию от 12.11.2009 № 3657 пени в сумме 1 200,52 руб. начислены заявителю на сумму недоимки по земельному налогу за 2 квартал 2009 года за период с 19.08.2009 по 12.11.2009,, на взыскание которой было выставлено требование от 19.08.2009 № 11084. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанном требовании инспекцией было принято решение от 15.09.2009 № 2442 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесено решение от 15.10.2009 № 111 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ). Основания возникновения пенеобразующей недоимки и доказательства ее взыскания в установленном НК
РФ порядке имеются в материалах дела и заявителем не оспариваются.
Заявителем решение № 111 от 15.10.2009 оспаривалось в судебном порядке, без учета недоимки по земельному налогу в сумме 9084 руб.
Таким образом предъявлена ко взысканию пени в сумме 1200,52 руб. правомерно налоговым органом.
По требованию от 12.11.2009 № 3659 предъявлены пени в сумме 6 242,97 руб. начислены на сумму недоимки по единому социальному налогу за 1 квартал 2009 года за период с 10.09.2009 по 30.10.2009, на взыскание которой было выставлено требование от 09.09.2009 № 1602. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанном требовании инспекцией было принято решение от 08.10.2009 № 2607 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесено решение от 15.10.2009 № 111 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ). Основания возникновения пенеобразующей недоимки и доказательства ее взыскания в установленном НК
РФ порядке имеются в материалах дела.
Заявителем решение от 15.10.2009 № 111 было оспорено в судебном порядке в части суммы пени 6247,97 руб. признано недействительным..
По требованию от 12.11.2009 № 3660 предъявлены пени в сумме 156,08 руб. начислены заявителю на сумму недоимки по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС за 2 квартал 2009 за период с 29.07.2009 по 12.11.2009, на взыскание которой было выставлено требование от 29.07.2009 № 10444. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанном требовании инспекцией было принято решение от 24.08.2009 № 1776 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесено решение от 15.10.2009 № 111 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ). Основания возникновения пенеобразующей недоимки и доказательства ее взыскания в установленном НК
РФ порядке имеются в материалах дела и заявителем не оспаривалась недоимка по решению от 15.10.2009 № 111, предъявлена инспекцией правомерно. Пени соответствуют предъявленным обязательствам.
По требованию от 12.11.2009 № 3661 пени в сумме 800,74 руб. начислены заявителю на сумму недоимки по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС за 2 квартал 2009 за период с 29.07.2009 по 12.11.2009, на взыскание которой было выставлено требование от 29.07.2009 № 10444. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанном требовании инспекцией было принято решение от 24.08.2009 № 1776 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесено решение от 15.10.2009 № 111 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ). Основания возникновения пенеобразующей недоимки и доказательства ее взыскания в установленном НК
РФ порядке имеются в материалах дела и заявителем не оспариваются, не оспаривались и по решению от 15.10.2009 № 111, согласно представленному расчету сумма пени должна быть предъявлена в размере 751,04 руб., вместо 800,74 руб. Следовательно 49,70 руб. предъявлены инспекцией неправомерно.
По требованию от 12.11.2009 № 3662 пени в сумме 4 697,41 руб. начислены заявителю на сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года за период с 25.08.2009 по 12.11.2009, на взыскание которой было выставлено требование от 25.08.2009 № 13515. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанном требовании инспекцией было принято решение от 18.09.2009 № 2500 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесено решение от 15.10.2009 № 111 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ). Основания возникновения пенеобразующей недоимки и доказательства ее взыскания в установленном НК
РФ порядке имеются в материалах дела и заявителем не оспариваются.
Как подтверждают материалы дела задолженность по налогу уплачена заявителем только в мае 2011.
Следовательно пени ко взысканию в сумме 4697,41 руб. предъявлены правомерно.
По требованию от 17.11.2009 № 3714 предъявлены пени в сумме 462,84 руб. начислены на сумму недоимки по налогу на имущество за 2 квартал 2009 года за период с 19.08.2009 по 17.11.2009, на взыскание которой было выставлено требование от 19.08.2009 № 11084. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанном требовании инспекцией было принято решение от 15.09.2009 № 2442 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесено решение от 15.10.2009 № 111 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ). Основания возникновения пенеобразующей недоимки и доказательства ее взыскания в установленном НК
РФ порядке имеются в материалах дела и заявителем не оспариваются. Налог уплачен в августе 2011 года, следовательно пени предъявлены правомерно.
По требованию от 26.11.2009 № 3751 предъявлены пени в сумме 200,79 руб. начислены на сумму недоимок по налогу на имущество за 2 и 3 кварталы 2009 года за период с 18.11.2009 по 26.11.2009 и за период с 17.11.2009 по 26.11.2009, на взыскание которых были выставлены требования от 19.08.2009 № 11084 и от 17.11.2009. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанных требованиях инспекцией были приняты решения от 15.09.2009 № 2442, от 23.12.2009 № 3522 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесены решения от 15.10.2009 № 111 и от 29.01.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ). Основания возникновения пенеобразующей недоимки и доказательства ее взыскания в установленном НК
РФ порядке имеются в материалах дела и заявителем не оспариваются, в той части решение от 15.10.2009 № 111 в судебном порядке не оспаривалось. Налог уплачен в августе 2011, пени предъявлены ко взысканию правомерно.
В отношении пеней, предъявленных к уплате по требованиям от 26.11.2009 N№ 3748, 3749, 3750 суд отмечает следующее.
Требование от 26.11.2009 № 3748.
Согласно данному требованию заявителю предъявлены к уплате пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 5 409,21 руб., начисленные на недоимку за 3 квартал 2008, 1, 2, 3 кварталы 2009 года за период с 13.11.2009 по 26.11.2009. На взыскание пенеобразующей недоимки были выставлены требования от 30.04.2009 № 9556, от 15.07.2009 № 1368, от 09.09.2009 № 1602, от 29.07.2009 № 10444, от 27.10.2009 № 17331.
В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанных требованиях инспекцией приняты решения о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 02.06.2009 № 551, от 21.08.2009 № 1772, от 08.10.2009 № 2607, от 24.08.2009 № 1776, от 23.11.2009 № 2726, а также решения в порядке ст. 47
НК РФ от 23.06.2009 № 55, от 15.10.2009 № 111, от 18.12.2009 № 153.
Требование от 26.11.2009 № 3749.
Согласно данному требованию заявителю предъявлены к уплате пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в сумме 136,23 руб., начисленные на недоимку за 2 и 3 кварталы 2009 года за период с 13.11.2009 по 26.11.2009. На взыскание пенеобразующей недоимки были выставлены требования от 29.07.2009 № 10444, от 27.10.2009 № 17331.
В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанных требованиях инспекцией приняты решения о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 24.08.2009 № 1776, от 23.11.2009 № 2726, а также решения в порядке ст. 47
НК РФ от 15.10.2009 № 111, от 18.12.2009 № 153.
Требование от 26.11.2009 № 3750.
Согласно данному требованию заявителю предъявлены к уплате пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в сумме 693,81 руб., начисленные на недоимку за 3 квартал 2008, 2 и 3 кварталы 2009 года за период с 13.11.2009 по 26.11.2009. На взыскание пенеобразующей недоимки были выставлены требования от 07.11.2008 № 12856, от 29.07.2009 № 10444, от 27.10.2009 № 17331.
В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанных требованиях инспекцией приняты решения о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 16.12.2008 № 2288, от 24.08.2009 № 1776, от 23.11.2009 № 2726, также решения о взыскании недоимки и пени за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ) от 26.02.2009 № 5, от 15.10.2009 № 111, от 18.12.2009 № 153.
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 31.03.2011 по делу А76-29947/2010 было признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Челябинской области № 153 от 18.12.2009.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 решение Арбитражного суда Челябинской области от 31.03.2011 по делу А76-29947/2010 отменено, в удовлетворении требований открытого акционерного общества "Т" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Челябинской области № 153 от 18.12.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика отказано.
В соответствии со ст. 69
АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Из представленной ответчиком таблицы "Порядок принудительного взыскания пенеобразующей недоимки (по требованиям, вошедшим в решение от 21.01.2010 № 35) (т. 2 л.д. 75 - 77), следует, что пени по требованию от 26.11.2009 № 3748 в сумме 38914,57 руб., по требованию от 26.11.2009 № 3749 в сумме 134,17 руб., по требованию от 26.11.2009 № 3750 в сумме 293,48 руб. были начислены инспекцией, в том числе на сумму недоимки по требованию от 17331 от 27.10.2009, принудительное взыскание которой в порядке ст. 47
НК РФ признано правомерным Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 по делу А76-29947/2010
При таких обстоятельствах, суд считает в том числе доказанным взыскание пенеобразующей недоимки с соблюдением порядка, предусмотренного ст. ст. 70
, 46
, 47
НК РФ, в связи с чем, начисление пени на данную недоимку правомерно, а предъявление к уплате пеней в сумме 4848,59 руб. по требованиям от 26.11.2009 N№ 3748, 3749, 3750 соответствует действительной обязанности налогоплательщика по их уплате.
В отношении пеней, предъявленных к уплате по требованиям от 12.11.2009 N№ 3655, 3658 суд установил следующие обстоятельства.
Требование от 12.11.2009 № 3655.
Согласно данному требованию налогоплательщику начислены пени в сумме 95 824,06 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, 2008 год, по сроку уплаты 02.08.2007 и 27.11.2008 соответственно, на взыскание которой было выставлено требование от 08.12.2008 № 873. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанном требовании инспекцией было принято решение от 14.01.2009 № 2752 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесено решение от 26.02.2009 № 5 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ).
Требование от 12.11.2009 № 3658.
Согласно данному требованию обществу начислены к уплате пени в сумме 60 632,37 руб. на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2008 года за период с 30.07.2009 по 12.11.2009,, на взыскание которой было выставлено требование от 08.12.2008 № 873. В связи с неуплатой задолженности, отраженной в указанном требовании инспекцией было принято решение от 14.01.2009 № 2752 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46
НК РФ) и вынесено решение от 26.02.2009 № 5 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (ст. 47
НК РФ).
В ходе судебного разбирательства стороны произвели сверку в отношении задолженности положенной в основу расчета пени, указанной в требованиях № 3655 от 12.01.2009 и № 3858 от 12.11.2009 по НДФЛ.
Ответчиком в судебное заседание 18.10.2011 представлено решение и расчет согласно которому у налогоплательщика списаны пени по НДФЛ по вышеуказанным требованиям в сумме 44425,45 руб.
Оставшаяся сумма задолженности по пени НДФЛ заявителем не оспаривается.
В силу п. 1 ст. 47
НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46
НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46
НК РФ.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом
от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей
.
Таким образом, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по налогам и пени состоит из нескольких взаимосвязанных последовательных этапов: выставление на основании ст. 69
, 70
НК РФ требования об уплате налога, пени; при неисполнении требования в установленный срок - вынесение не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направление инкассового поручения в банк, в котором открыты счета налогоплательщика; в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - вынесение решения о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика.
При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не может быть признано принятым с соблюдением установленного законом порядка.
Как установлено судом, и следует из материалов дела налоговый орган запросил до даты оспариваемого решения в банках где открыты расчетные счета налогоплательщика справки о состоянии расчетных счетов в ООО КБ "Агропромкредит", Банк "Снежинский", Троицкий филиал ОАО "Челиндбанка", Троицкое отделение Сбербанка РФ. Вышеуказанные банки справками сообщили об отсутствии денежных средств на счетах заявителя (т.д. 2 л.д. 28 - 32).
При таких обстоятельствах, а также учитывая, что инспекцией предусмотренные законодательством о налогах и сборах этапы принудительного взыскания задолженности соблюдены: в адрес общества направлялись требования об уплате налогов, пеней и штрафов, в установленные сроки принимались решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направлялись инкассовые поручения в банк, истребовалась у кредитных учреждений информация о наличии (отсутствии) денежных средств на счетах общества, оспариваемое решение инспекции от 29.01.2010 № 35 в части взыскания сумм налогов 83924,71 руб., поскольку на дату принятия решения недоимка в размере 98117,73 руб была уплачена налогоплательщиком, и пеней в сумме 125069,04 руб. является законным и не нарушает права налогоплательщика на дату его принятия.
В ходе рассмотрения дела представлены доказательства по уплате оставшейся суммы задолженности по налогам, таким образом обязанность по уплате недоимки по налогам налогоплательщиком исполнена, в связи с чем отсутствуют основания для обращения взыскания на имущество в размере 182042,44 руб.
В резолютивной части решения допущена арифметическая ошибка в части неуплаченных налогов указано 182042,44 руб., вместо 83924,71 руб.
Руководствуясь ст. ст. 167
- 170
, 201
АПК РФ, арбитражный суд
решил:
требование заявителя удовлетворить частично.
Признать недействительным решение от 29.01.2010 № 35 Межрайонной ИФНС России № 6 по Челябинской области о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в части неуплаченных в сумме 83924,71 руб., пени 57684,41 руб. принятого в отношении открытого акционерного общества "Т" г. Троицк.
В остальной части требования отказать.
Решение может быть обжаловано
в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.ru.
Судья
Т.В.ПОПОВА
