УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
СООБЩЕНИЕ
от 12 марта 2012 года
В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС ВВЕДЕНО НОВОЕ ПОНЯТИЕ -
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Федеральным законом
от 16 ноября 2011 года № 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены поправки, предусматривающие возможность консолидации налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль.
Первая часть
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнена новой главой 3.1
"Консолидированная группа налогоплательщиков".
Консолидированная группа налогоплательщиков - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора о создании такой группы в порядке и на условиях, предусмотренных НК
РФ.
Налоговый кодекс
создает правовой механизм для консолидации налогоплательщиков-организаций, образующих холдинговую структуру, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности таких налогоплательщиков.
Согласно закону при создании консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, представлению в налоговый орган консолидированной отчетности возлагаются на одно лицо - ответственного участника консолидированной группы, определяемого договором.
Новые нормы начали действовать с 1 января 2012 года.
Статья 25.2
НК РФ предусматривает условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.
Сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна:
являться российской организацией;
не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.
Условия, предусмотренные для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
одна из организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов;
у всех в совокупности организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, должна составлять не менее 10 миллиардов рублей;
суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен составлять не менее 100 миллиардов рублей;
совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должна составлять не менее 300 миллиардов рублей.
Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, указанные в пункте 6 статьи 25.2
НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 25.3
НК РФ для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных пунктами 2
, 3
и 5 статьи 25.2
НК РФ, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы.
Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Вместе с тем, на основании пункта 3 статьи 3
Федерального закона от 16 ноября 2011 № 321-ФЗ для применения с 1 января 2012 года положений главы 3.1
НК РФ в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 25.3
НК РФ, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 года.
В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 года.
Учитывая, что Федеральный закон
от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 года:
1) выполнение условия, подтверждающего превышение размера чистых активов организации размера ее уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года.
При этом в силу прямого указания Федерального закона
от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ в качестве даты расчета размера чистых активов организации не может быть использована дата 31 марта 2012 года;
2) величина совокупной суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 года;
3) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 год;
4) совокупная стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года.
При этом необходимо иметь в виду, что, если иное не предусмотрено Кодексом, условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные статьей 25.2
Кодекса, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы.
Несоответствие указанным условиям влечет прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков (статья 25.6
Кодекса).
