УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
КОММЕНТАРИЙ
от 19 декабря 2011 года
О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21
"Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральными законами от 18.07.2011 № 235-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Федеральный закон № 235-ФЗ), от 18.07.2011 № 239-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений" (далее - Федеральный закон № 239-ФЗ), от 19.07.2011 № 245-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон № 245-ФЗ), письмом от 21.11.2011 № ЕД-4-3/19361@ сообщает следующее.
Изменения, внесенные указанными выше федеральными законами, предусматривают, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса новым подпунктом 4.1
, пункта 2 статьи 149 Кодекса новым подпунктом 14.1
и пункта 3 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 7.1
и 32
.
1. В целях главы 21
Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146
Кодекса).
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
- услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;
услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;
услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149
Кодекса).
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149
Кодекса);
- безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.
Указанные в подпункте 32 пункта 3 статьи 149
Кодекса операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:
в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7 процентов площади кадра;
в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).
Установленные подпунктом 32 пункта 3 статьи 149
Кодекса требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи (подпункт 32 пункта 3 статьи 149
Кодекса).
Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).
При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7
декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1
к Порядку заполнения налоговой декларации (далее - Порядок).
Вместе с тем раздел I
"Операции, не признаваемые объектом налогообложения" и раздел II
"Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Перечня кодов не предусматривают нормы подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146
Кодекса, подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149
Кодекса и подпунктов 7.1
и 32 пункта 3 статьи 149
Кодекса.
До внесения соответствующих изменений в приложение № 1
к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7
декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:
4.1 пункта 2 статьи 146
Кодекса - под кодом 1010816;
14.1 пункта 2 статьи 149
Кодекса - под кодом 1010249;
7.1 пункта 3 статьи 149
Кодекса - под кодом 1010250;
32 пункта 3 статьи 149
Кодекса - под кодом 1010260.
Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления соответственно кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.
Кроме того, Федеральными законами № 235-ФЗ
, 239-ФЗ
и 245-ФЗ
внесены изменения в редакцию подпункта 5 пункта 2 статьи 146
Кодекса, подпунктов 3
, 4
, 5
, 14
, 15
и 20 пункта 2 статьи 149
Кодекса и подпунктов 2
, 3
, 12
, 13
и 23.1 пункта 3 статьи 149
Кодекса.
В этой связи при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов 235-ФЗ
, 239-ФЗ
и 245-ФЗ
, для их отражения в разделе 7
декларации применяются коды, предусмотренные приложением № 1
к Порядку, а именно:
- код 1010805
- для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146
Кодекса;
- код 1010221
- для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 149
Кодекса;
- код 1010231
- для операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 149
Кодекса;
- код 1010232
- для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 149
Кодекса;
- код 1010245
- для операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 2 статьи 149
Кодекса;
- код 1010246
- для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149
Кодекса;
- код 1010255
- для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149
Кодекса;
- код 1010272
- для операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 149
Кодекса;
- код 1010276
- для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149
Кодекса;
- код 1010288
- для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149
Кодекса;
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 13 пункта 3 статьи 149 Кодекса, а не подпункт 3 пункта 3 статьи 149.
- код 1010289
- для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149
Кодекса;
- код 1010270 - для операций, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149
Кодекса.
Вопрос о дате вступления в силу вышеуказанных изменений, внесенных Федеральными законами 235-ФЗ
, 239-ФЗ
и 245-ФЗ
в главу 21
Кодекса, изложен в письме
ФНС России от 07.10.2011 № АС-4-3/16572@, доведенном до нижестоящих налоговых органов и согласованном с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 27.09.2011 № 03-07-15/87.
Отдел налогообложения
юридических лиц
