УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ
ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И НЕНЕЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ
<СООБЩЕНИЕ>
от 1 ноября 2011 года
ВВЕДЕН В ОБОРОТ КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА
И НОВЫЙ ПОРЯДОК ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ И ВЫСТАВЛЕНИЯ
В связи с внесенными изменениями и дополнениями Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в статьи 168 и 169 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября 2011 года вводится в оборот корректировочный счет-фактура и новый порядок его составления и выставления.
Соответственно в связи с изменениями и дополнениями в статьи 154, 170, 171, 172 Налогового кодекса установлен порядок исчисления налоговой базы, применения налоговых вычетов и восстановления налога, ранее заявленного к вычету, при изменении стоимости имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Составляется корректировочный счет-фактура в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе в случае изменения цены (тарифа) или уточнения их количества (объема) продавцом не позднее пяти календарных дней на основании документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (договора, соглашения, иного первичного документа), не позднее пяти календарных дней со дня составления такого документа. Это означает, что корректировочный счет-фактуру можно выставить на основании первичного документа, который был составлен после 1 октября 2011 года.
При регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок (дополнительном листе книги покупок) или книге продаж (дополнительном листе книги продаж) указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры. При этом при изменении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения покупателем регистрируется в книге продаж или корректировочный счет-фактура или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем первым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса.
Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются продавцами в книге продаж при возникновении обязанности по исчислению налога в порядке, установленном пунктом 10 статьи 154 Кодекса.
Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются покупателями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем вторым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса.
Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в целях восстановления суммы налога в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и разъяснения по порядку его заполнения, а также некоторые особенности регистрации данного документа в книге покупок и продаж приведены ФНС России в письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ и согласованы с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 27.09.2011 № 03-07-15/90).
