УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 21 ноября 2011 года
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ С 01.10.2011 НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ИМУЩЕСТВА, НЕ ИСПОЛЬЗУЕМОГО ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Минфин России письмом от 24.10.2011 № 03-07-15/107 разъяснило порядок применения с 1 октября 2011 года налога на добавленную стоимость при реализации имущества, не используемого для осуществления банковской деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 40 НК РФ с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества, подлежащего учету, с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Кроме того, пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ установлено, что с 1 октября 2011 года банки, применявшие порядок учета налога на добавленную стоимость в соответствии с вышеуказанным п. 5 ст. 170 НК РФ, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, в случае если банками суммы налога на добавленную стоимость по вышеназванному приобретенному имуществу в расходы при налогообложении прибыли организаций до 1 октября 2011 года не включались, то начиная с этой даты данные суммы налога следует учесть согласно порядку, предусмотренному вышеуказанным пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть включить в стоимость имущества. В связи с этим при реализации такого имущества после 1 октября 2011 года налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между рыночной ценой этого имущества с учетом налога и его стоимостью с учетом уплаченного налога.
В случае если суммы налога на добавленную стоимость по указанному имуществу до 1 октября 2011 года были включены в расходы при налогообложении прибыли организаций или не выделены в учете, то при реализации после 1 октября 2011 года такого имущества оснований для применения банками порядка определения налоговой базы, установленного п. 3 ст. 154 НК РФ, не имеется.
