АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 21 февраля 2011 г. по делу № А12-22610/2010
Резолютивная часть решения объявлена 15.02.2011
Полный текст решения изготовлен 21.02.2011
Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Селезнева И.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Перфильевой О.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью (ООО) фирма "Промобслуживание-С" (заявитель, налогоплательщик) о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области (ответчик, налоговый орган) в части
при участии в судебном заседании:
от заявителя - И., представитель по доверенности от 11.01.2011,
С., представитель по доверенности от 11.01.2011
от ответчика - Ф., представитель по доверенности от 11.02.2011,
Л., представитель по доверенности от 11.01.2011
ООО фирма "Промобслуживание-С" (ИНН 3448014361 ОГРН 1023404367381), изменяя в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) предмет ранее заявленных требований, просит Арбитражный суд Волгоградской области признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 30.09.2010 № 11.2365в о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
- привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за неуплату налога на прибыль и предложения уплатить штраф в размере 178532 руб. и 707228 руб.;
- предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации в размерах: 433921 руб., 1167263 руб., 527768 руб., 1419718 руб., 180095 руб. и 1620859 руб.;
- начисления и предложения уплатить пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации в размерах: 174641,82 руб. и 514794,73 руб.;
- предложения привести в соответствие расчеты с бюджетами.
Заявленные требования основаны на неправомерном исключении из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль суммы выплаченной премии работникам ООО фирма "Промобслуживание-С". По мнению заявителя, выплаты по премированию работников обоснованно отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, так как непосредственно связаны с производственным процессом, предусмотрены локальными нормативными актами, устанавливающими систему оплаты труда в организации.
Налоговый орган заявленные требования не признает, считает, что оспариваемое решение соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах. В отзыве на исковое заявление налоговый орган свои возражения обосновывает превышением размера произведенных премиальных выплат над размером, предусмотренным локальными нормативными актами, устанавливающими систему оплаты труда в организации.
В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.
Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО фирма "Промобслуживание-С", предметом которой в числе прочих была проверка правильности исчисления и полноты уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.
По результатам налоговой проверки составлен акт от 02.09.2010 № 11-118в/ДСП и заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области 30.09.2010 принято решение № 11.2365в о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением ООО фирма "Промобслуживание-С" привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 178532 руб. (федеральный бюджет) и 707228 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации), с предъявлением к уплате недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 5349624 руб. и начислением пени по налогу на прибыль в размере 689436,60 руб.
Налогоплательщику также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета и привести в соответствие расчеты с бюджетами путем представления уточненных налоговых деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Не согласившись с вынесенным решением ООО фирма "Промобслуживание-С" обратилось в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой и просило отменить указанное решение, однако решением УФНС России по Волгоградской области от 03.11.2010 № 818 в удовлетворении жалобы налогоплательщику было отказано.
Требования ООО фирма "Промобслуживание-С" о признании решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 30.09.2010 № 11.2365в в оспариваемой части подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
В силу статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 2 той же статьи к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
В соответствии с Положениями о вознаграждении труда руководителей, специалистов служащих ООО фирма "Промобслуживание-С" (т. 1 л.д. 75 - 77) в целях повышения эффективности производства, улучшения качества выпускаемой продукции, усиления материальной заинтересованности руководителей, специалистов и служащих по результатам работы за месяц из фонда заработной платы выплачивается вознаграждение в размере от 0% до 300% (п. 5). Размер вознаграждения по итогам работы за прошедший год устанавливается директором (коммерческим директором) ООО фирма "Промобслуживание-С" (п. 11).
Трудовые договоры, заключенные с работниками (т. 1 л.д. 78 - 98) предусматривают обязанность работодателя (ООО фирма "Промобслуживание-С") выплачивать премии, вознаграждения в порядке и на условиях, установленных работодателем, оказывать материальную помощь с учетом оценки личного трудового участия работника в работе организации в порядке, установленном Положением об оплате труда и иными локальными актами работодателя.
Выдача премии работникам за высокопрофессиональное выполнение трудовых обязанностей, повышение производительности труда и другие успехи в труде предусмотрена также пунктом 5.1 Правил внутреннего распорядка для работников ООО фирма "Промобслуживание-С".
Вопросы выдачи премии в текущем году по результатам прошедшего года решались на общих собраниях участников ООО фирма "Промобслуживание-С", копии протоколов которых также приобщены к материалам дела (т. 2 л.д. 4 - 6).
Конкретный размер вознаграждения устанавливался директором ООО фирма "Промобслуживание-С" путем издания соответствующих приказов (т. 1 л.д. 99 - 107). Суммы вознаграждений фактически выплачивались работникам и включались налогоплательщиком в налоговую базу по единому социальному налогу.
Таким образом, судом установлено, что выплаченное вознаграждение предусмотрено трудовыми договорами с работниками и Положением о вознаграждении труда руководителей, специалистов служащих ООО фирма "Промобслуживание-С". Суммы вознаграждения выплачивались по итогам производственной деятельности, носили поощрительный и стимулирующий характер. Их выплата является правом директора организации и осуществляется по его распоряжению.
Следовательно, данные выплаты имеют прямое отношение к производственной деятельности налогоплательщика, входят в систему оплаты труда, предусмотрены трудовыми договорами и следовательно подлежат признанию расходами на оплату труда при исчислении налога на прибыль.
В статье 270 НК РФ содержится перечень расходов, не учитывающихся при определении налоговой базы. Затраты на выплаты премий работникам в данный перечень не входят. Следовательно, спорные затраты могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Налоговым органом не опровергнуто то обстоятельство, что указанные премии выплачены за счет фонда оплаты труда, а не за счет средств, оставшихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты всех налогов.
Доказательств обратного налоговым органом в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.
При таких обстоятельствах решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 30.09.2010 № 11.2365в в части привлечения ООО фирма "Промобслуживание-С" к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль и предложения уплатить штраф в размере 178532 руб. и 707228 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации в размерах: 433921 руб., 1167263 руб., 527768 руб., 1419718 руб., 180095 руб. и 1620859 руб.; начисления и предложения уплатить пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации в размерах: 174641,82 руб. и 514794,73 руб.; а также в части предложения привести в соответствие расчеты с бюджетами подлежит признанию недействительным.
В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Учитывая, что требования ООО фирма "Промобслуживание-С" о признании недействительным решения налогового органа были удовлетворены, суд считает необходимым обязать Межрайонную ИФНС России № 11 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.
Материалами дела подтверждается, что ООО фирма "Промобслуживание-С" понесло судебные расходы в виде оплаченной государственной пошлины в размере 4000 руб. (по 2000 руб. по заявленному требованию и 2000 руб. по заявлению о принятии судом обеспечительных мер). Документальным подтверждением понесенных судебных расходов является платежные поручения от 16.11.2010 № 1144 и № 1143 (т. 1 л.д. 21, 26).
Указанная сумма подлежит взысканию с ответчика.
В то же время сумма государственной пошлины 2000 руб. по платежному поручению от 16.11.2010 № 1144 уплачена в излишнем размере и подлежит возврату ООО фирма "Промобслуживание-С" в порядке, предусмотренном статьей 333.40 НК РФ.
Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь главой 20, статьями 71, 150 и 201 АПК РФ и статьей 333.40 НК РФ, суд
решил:
1. Заявленные ООО фирма "Промобслуживание-С" требования удовлетворить. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 30.09.2010 № 11.2365в в части:
2. привлечения ООО фирма "Промобслуживание-С" к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль и предложения уплатить штраф в размере 178532 руб. и в размере 707228 руб.;
3. предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации в размерах: 433921 руб., 1167263 руб., 527768 руб., 1419718 руб., 180095 руб. и 1620859 руб.;
4. начисления и предложения уплатить пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации в размерах: 174641,82 руб. и 514794,73 руб.;
5. предложения привести в соответствие расчеты с бюджетами путем представления уточненных налоговых деклараций.
6. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области в пользу ООО фирма "Промобслуживание-С" судебные расходы в виде оплаченной заявителем государственной пошлины в размере 4000 руб.
7. Возвратить ООО фирма "Промобслуживание-С" излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2000 руб.
8. Решение может быть обжаловано в апелляционную или кассационную инстанции в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.
Судья
СЕЛЕЗНЕВ И.В.
