Вопрос: Общество имеет четыре филиала. Каждый филиал ведет добычу общераспространенных полезных ископаемых (песок природный строительный) в разных районах области согласно оформленным лицензиям в нескольких карьерах. Вид полезного ископаемого один и тот же. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. Надо ли для определения налоговой базы для уплаты налога на добычу полезного ископаемого суммировать выручку от реализации добытого полезного ископаемого по филиалам и количество реализованного добытого полезного ископаемого по филиалам для определения стоимости единицы добытого полезного ископаемого в целом по предприятию или определять налоговую базу исходя из максимальной цены реализации добытого полезного ископаемого в налоговом периоде по филиалам?
Ответ: В соответствии со ст. 340 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) оценка стоимости добытых полезных ископаемых в целях определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 40 Кодекса, без налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
При этом в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, определяемой на основании данных налогового учета, в том порядке признания доходов и расходов, который налогоплательщик применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 340 Кодекса).
Таким образом, учитывая, что порядок исчисления НДПИ установлен законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и принимая во внимание, что положения одной статьи Кодекса не могут применяться различно в зависимости от способа оценки добытого полезного ископаемого, при определении сумм выручки от реализации добытого полезного ископаемого и расходов по его доставке для формирования налоговой базы по НДПИ необходимо руководствоваться требованиями гл. 25 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное и в соответствии с п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и(или) натуральной формах.
Главный госналогинспектор
УФНС России по Томской области
К.И.СОЛОВЬЕВ
09.08.2011
