УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
Налог на добавленную стоимость
Вопрос: По какой ставке подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость услуги по перевозке товаров автотранспортными средствами, оказываемые российским налогоплательщиком - перевозчиком другому российскому налогоплательщику, осуществляющему реализацию товаров на территорию страны - члена Таможенного союза в режиме экспорта?
Ответ: На основании положений статьи 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 местом реализации услуг по перевозке или транспортировке товаров, оказываемых налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, признается территория этого государства.
Местом реализации услуг по перевозке или транспортировке товаров в рамках Таможенного союза и за его пределы, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании норм законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
Федеральным законом от 27.11.2010 № 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 309-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 года, статьи 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) были дополнены новыми положениями. В силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.
Услуги по перевозке товаров автомобильным транспортом, оказываемые российской организацией по договору, заключенному с российской фирмой (грузоотправителем), при которых пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации (Республика Беларусь или Республика Казахстан), относятся к услугам по международной перевозке товаров.
Такие услуги подлежат обложению НДС с 1 января 2011 года по нулевой ставке при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса. Документы должны быть представлены в срок не позднее 180 календарных дней с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки на территории Республики Беларусь (Республики Казахстан).
В случае непредставления налогоплательщиком документов в указанный срок такие операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов.
Ранее (до 01.01.2011) перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС по транспортно-экспедиторским услугам, оказываемым в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза, по которым таможенное оформление не производится, статьей 165 Кодекса не предусматривался. В связи с этим по указанным услугам, оказываемым российскими организациями, на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса должна была применяться ставка НДС в размере 18 процентов.
Вопрос: В чем отличительная особенность подтверждения применения ставки 0 процентов при осуществлении экспортных операций в Республику Казахстан по сравнению с порядком, действующим до 1 июля 2010 года?
Ответ: С 1 июля 2010 года в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 нулевая ставка НДС при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза применяется при представлении документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола.
Вместо грузовой таможенной декларации с соответствующими отметками российских таможенных органов ("выпуск разрешен", "товар вывезен"), поименованной в статье 165 Кодекса, при осуществлении экспорта в Республику Казахстан налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета должно быть представлено Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Казахстан об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Остальные документы, поименованные в пункте 2 статьи 1 Протокола, аналогичны документам, указанным в статье 165 Кодекса.
Вопрос: Нужно ли российскому экспортеру уплачивать НДС в бюджет с суммы предварительной оплаты, полученной от покупателей из Республики Беларусь и Республики Казахстан?
Ответ: Однако в Соглашении о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 не прописаны особенности обложения НДС денежных сумм, полученных экспортером в качестве предоплаты за предстоящую поставку товара.
В этой связи и с учетом нормы статьи 7 Кодекса руководствоваться следует положениями главы 21 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса предоплата, полученная в счет предстоящих экспортных поставок, в том числе от покупателей - юридических лиц из Республики Беларусь или Республики Казахстан, не включается в налоговую базу по НДС. Следовательно, уплачивать НДС в бюджет с полученной предоплаты по договору поставки, заключенному сторонами, являющимися юридическими лицами государств - членов Таможенного союза, не нужно.
Начальник
отдела налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.И.РОМАНОВА
