УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ
Вопрос: В соответствии с п.п. 8 и 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В связи с чем возникает вопрос, в какой сумме производится уменьшение оставшейся части стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
- на всю сумму уплаченных страховых взносов;
- на сумму в размере 50% от всей стоимости патента;
- на сумму в размере 50% от оставшейся части стоимости патента (то есть 50% от 2/3 стоимости патента).
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 указанной статьи Налогового кодекса, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Согласно пункту 2.1 названной статьи Налогового кодекса при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 Налогового кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 Налогового кодекса.
Поэтому на основании пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 процентов. Таким образом, оставшаяся часть стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 50% от всей стоимости патента, а не на 50% от оставшейся части (2/3) стоимости патента).
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Письмо ФНС России от 14.01.2009 № ВЕ-17-3/5@ имеет название "О порядке уменьшения стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", а не "О порядке уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 14.01.2009 № ВЕ-17-3/5@ "О порядке уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".
Специалист Управления
