УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ
ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И НЕНЕЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ
<СООБЩЕНИЕ>
от 21 апреля 2011 года
ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СУММ КОМПЕНСАЦИЙ ЗА ОБУЧЕНИЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ОРГАНИЗАЦИИ, ОПЛАТИВШЕЙ ОБУЧЕНИЕ
Управление ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5722@, в связи с поступающими вопросами о порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых физическим лицом организации, оплатившей обучение, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекса) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации - налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно положениям пункта 3 статьи 264 Кодекса расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов при следующих условиях:
1) российские образовательные учреждения должны иметь соответствующую лицензию, иностранные образовательные учреждения, иметь соответствующий статус;
2) физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор на обучение, не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, должны заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Таким образом, в случае если по истечении трех месяцев с даты окончания обучения, физическое лицо не заключило трудовой договор с организацией, оплатившей обучение, расходы, связанные с оплатой обучения, понесенные организацией, должны включаться в состав внереализационных доходов налогоплательщика.
На практике встречаются ситуации, когда организация заключает договоры на обучение, предусматривающие обязанность физических лиц не позднее трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с налогоплательщиком трудовой договор. При этом, условиями заключаемых договоров предусмотрено, что если физическое лицо не заключает с налогоплательщиком трудовой договор то данное физическое лицо возмещает налогоплательщику, оплатившему обучение, понесенные расходы.
Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение.
Изложенная позиция направлена в ФНС России письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29.03.2011 № 03-03-05/29.
