УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ
ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И НЕНЕЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ
<СООБЩЕНИЕ>
от 4 апреля 2011 года
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ ИНВАЛИДОВ
В ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРАЯ ИМЕЕТ ПРАВО НА ЛЬГОТУ ПО НДС
Федеральная налоговая служба письмом от 29.03.2011 № КЕ-4-3/4902@ разъяснила порядок определения среднесписочной численности инвалидов среди работников организации, которая имеет право на льготу по НДС, предусмотренную абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ для:
общественных организаций инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80 процентов;
организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов (далее - Организация).
Освобождение от налогообложения, предусмотренное абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса вправе применять только общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), т.е. правовое регулирование деятельности которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 № 82-ФЗ "Об общественных объединениях".
Для подтверждения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость Организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), следует определять величину среднесписочной численности за три месяца соответствующего налогового периода. Указанная величина рассчитывается за каждый месяц квартала (отдельно по всем работникам Организации и отдельно по инвалидам) на основании сведений о среднесписочной численности работников Организации (в том числе инвалидов), указанных, в разделе 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам", вступившим в силу 01.01.2010.
На основании указанных величин о среднесписочной численности за месяц следует определить долю среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности Организации за квартал. Например, если среднесписочная численность Организации за январь составляет 300, в т.ч. инвалидов 180 (доля инвалидов в общей численности 60%), за февраль, соответственно, 295 и 125 (42,4%), за март - 305 и 154 (50,5%), то доля среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности Организации составит 50,1 процента (180 + 125 + 154) / (300 + 295 + 305) х 100%.
Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой (расчетом).
Таким образом, данная льгота подтверждается бухгалтерской справкой (расчетом) с приложением раздела 4 вышеуказанной формы РСВ-1ПФР.
В том случае, если вместо приложения раздела 4 вышеуказанной формы РСВ-1 ПФР используются данные из формы № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденной соответствующими приказами Федеральной службы государственной статистики, то к бухгалтерской справке (расчету) должна прилагаться форма № П-4. Указанное приложение к бухгалтерской справке (расчету), также является основанием для применения указанного выше освобождения от налогообложения НДС.
При определении процентного соотношения численности инвалидов в общей численности работников Организации округление следует производить до целого числа с двумя десятичными знаками, т.е. если указанное соотношение составит 49,99%, то Организация не вправе применить освобождение, установленное абзацем 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, т.к. в соответствии с данной нормой указанное соотношение должно быть "не менее 50 процентов".
Аналогичный расчет на основании указанных выше документов должен быть проведен налогоплательщиком и в отношении фонда оплаты труда.
Вышеизложенный порядок применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса и, определения в этих целях среднесписочной численности, согласован с Министерством финансов Российской Федерации (письмо № 03-07-15/26 от 18.03.2011).
