УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ
ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И НЕНЕЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ
<СООБЩЕНИЕ>
от 22 июля 2010 года
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ,
РАБОТАЮЩИМИ ПО НАЙМУ У ГРАЖДАН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НА ОСНОВАНИИ ПАТЕНТА
С 1 июля 2010 применяется ст. 227.1 Налогового Кодекса РФ, которая регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ иностранцами, работающими по найму у граждан РФ на основании патента (п. 3 ст. 5, ч. 4 ст. 9 Закона № 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Граждане РФ вправе нанимать иностранных граждан на основании трудовых (гражданско-правовых) договоров для выполнения работ (оказания услуг), не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. для своих личных нужд. Например, это могут быть услуги горничных, сиделок, нянь. В соответствии с п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон № 115-ФЗ) необходимым условием для найма является наличие патента у привлекаемого работника. Чтобы получить такой патент, иностранный работник должен обратиться в органы ФМС России, представив следующие документы (п. 2 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ):
1) заявление о выдаче патента;
2) документ, удостоверяющий личность;
3) миграционную карту с отметкой органа пограничного контроля о въезде на территорию РФ (или же с отметкой территориального органа ФМС России о выдаче миграционной карты);
4) документы, подтверждающие уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа;
5) сведения о видах трудовой деятельности у физических лиц.
Патент выдается на срок от одного до трех месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Этот срок может продлеваться, тем не менее общий срок действия патента не должен превышать 12 месяцев со дня его выдачи. Причины, на основании которых патент может быть аннулирован, указаны в п. 11 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ.
Иностранцы, работающие по найму у граждан России на основании патента, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно в соответствии со ст. 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом применяется ставка НДФЛ 13% независимо от наличия у иностранца статуса налогового резидента РФ. Это следует из положений абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ.
Такие иностранные работники уплачивают НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Уплачивать его необходимо по месту жительства (месту пребывания) иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент (дня начала срока, на который продлевается срок действия патента) (п. 4 ст. 227.1 НК РФ). В расчетном документе иностранец указывает наименование платежа - "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного платежа" (абз. 2 п. 4 ст. 227.1 НК РФ).
Примечание:
Начиная с 2012 года размер фиксированных авансовых платежей должен индексироваться на коэффициент-дефлятор (ч. 5 ст. 9 Закона № 86-ФЗ). Причем в индексации также участвуют коэффициенты-дефляторы, установленные ранее. Коэффициент-дефлятор будет определяться в порядке, установленном Правительством РФ (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).
Налоговые декларации по НДФЛ такие работники представляют в следующих случаях (п. 6 ст. 227.1, п. 1 ст. 229 НК РФ):
1) сумма НДФЛ, рассчитанная по итогам налогового периода, превышает уплаченные в течение года фиксированные платежи;
2) иностранный гражданин выезжает из России до окончания налогового периода и общая сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;
3) патент иностранного работника аннулирован.
В остальных случаях доходы иностранного гражданина, работающего на основании патента, не декларируются (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Отдел налогообложения физических лиц
Управления ФНС России по Архангельской области
и Ненецкому автономному округу
