УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ
ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И НЕНЕЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ
<СООБЩЕНИЕ>
от 11 февраля 2011 года
ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС ПО РАБОТАМ И УСЛУГАМ,
НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫМ С ЭКСПОРТОМ И ИМПОРТОМ ТОВАРОВ
Федеральным законом от 27.11.2010 № 309-ФЗ установлен закрытый перечень услуг и работ, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, и определены комплекты документов, необходимых для подтверждения этой ставки в каждом конкретном случае.
С 1 января 2011 года подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (НК РФ) заменен на новые подпункты 2.1 - 2.8, в каждом из которых перечислены услуги и работы, облагаемые НДС по нулевой ставке. В частности, по нулевой ставке НДС облагаются следующие услуги и работы:
1. Услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Услуга по международной перевозке товаров определена как перевозка автомобильным, железнодорожным, воздушным и водным транспортом, пункт отправления или назначения которой находятся за пределами Российской Федерации.
В данную группу также включены услуги, оказанные в рамках международной перевозки товаров:
- предоставление железнодорожного подвижного состава для международной перевозки товаров;
- транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции. К таким, например, относятся: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги.
Перечень документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС в отношении данных услуг, содержится в новом пункте 3.1 статьи 165 НК РФ. Это контракт либо его копия, выписка банка (ее копия), подтверждающая поступление выручки на счет налогоплательщика, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации (ввоз товаров на территорию РФ). В зависимости от вида транспорта, которым перевозится товар, предусмотрены особенности формирования комплекта документов.
Подтверждающие документы необходимо представить в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней после проставления таможенными органами отметки на транспортных документах.
Законодательно определен и перечень документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС в случае перевозки товаров в страны таможенного союза. Помимо контракта и банковской выписки, в него включены копии транспортных документов, в которых указаны места разгрузки или погрузки, находящиеся на территории разных государств таможенного союза. Срок представления комплекта подтверждающих документов - 180 календарных дней с момента оформления транспортных документов.
2. Работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, а также оказываемые ими услуги (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ):
- транспортировка нефти и нефтепродуктов от пункта отправления на территории РФ до ее границы либо до пункта перевалки, расположенного на территории РФ,
- перевалка и перегрузка нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы РФ.
Применять нулевую ставку НДС в соответствии с этой нормой могут только российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, и лишь на основании договоров с определенными лицами.
3. Услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ), оказываемых собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора, предусматривающего организацию транспортировки природного газа.
4. Услуги организации по управлению единой национальной электрической сетью по передаче электроэнергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка применяется, если контракт на оказание данных услуг заключен с российским лицом (пп. 1 п. 3.4. ст. 165 НК РФ).
5. Работы (услуги) по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, которые выполняются российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или назначения, находящийся за пределами территории РФ.
6. Работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на территории РФ (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ).
7. Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из России продуктов переработки (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ). Данные услуги могут оказывать российские налогоплательщики - собственники и арендаторы подвижного состава. Условием применения нулевой ставки НДС при оказании таких услуг является размещение пункта отправления и пункта назначения перевозки на территории России.
8. Работы, выполняемые организациями внутреннего водного транспорта, и оказываемые ими услуги в отношении экспортируемых товаров при их перевозке в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда либо иные виды транспорта (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Перечни документов, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, предусмотрены новыми пунктами 3.1 - 3.8 статьи 165 НК РФ. Их состав определен с учетом особенностей каждого конкретного вида работ и услуг, но во всех случаях включает в себя контракт и выписку банка (их копии).
Срок представления документов установлен пунктом 9 статьи 165 НК РФ и составляет 180 календарных дней. При этом момент, с которого данный срок исчисляется, установлен отдельно для каждого конкретного случая.
Новые правила применения нулевой ставки НДС распространяются на работы (услуги), выполненные (оказанные) после 1 января 2011 года.
