|  |
Региональное законодательство / Чувашская республика
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ от 8 декабря 2010 г. по делу № А79-2716/2010
Резолютивная часть решения объявлена 01.12.2010 Полный текст решения изготовлен 08.12.2010
Арбитражный суд в составе: судьи при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания, рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению индивидуального предпринимателя Р. <...> 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Пролетарская, 25-110 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40 о признании недействительным решения от 15.01.2010 № 98 при участии: от налогового органа - ведущего специалиста-эксперта юридического отдела Т. по доверенности от 02.02.2010 № 05-22/52
установил:
Индивидуальный предприниматель Р. обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 15.01.2010 № 98 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары. Заявитель в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом адресам, указанным в заявлении, Выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Почтовые уведомления № 707964, № 707957 свидетельствуют о получении предпринимателем определений суда. Оспариваемым решением налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки декларации по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2009 года установлено неверное определение налоговой базы, что повлекло занижение исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. При этом налоговый орган считает, что арендуемая заявителем площадь не подпадает под определение "площадь торгового зала" и соответственно должен применяться физический показатель "торговое место". Проверкой установлено, что предприниматель неправомерно применила физический показатель (площадь торгового места) в размере 43,08 кв. м, вместо физического показателя (площадь торгового места) в размере 52,29 кв. м, сумма заниженного налога составила 6 636 руб. В оспариваемом решении указано, что из условий договора аренды № 279-2-09 от 15.12.2008 и дополнительных соглашений к нему не усматривается, что арендуемые предпринимателем помещения имеют торговые залы и они обеспечены подсобными, административно-бытовыми помещениями, в соответствии с техническим паспортом здания от 04.07.2007, предоставленным БТИ, также не усматривается, что указанное торговое место подразделяется на "торговую площадь" и "площадь под приемку товаров". Однако пунктом 1.1 договора аренды части нежилых помещений № 279-2-09 от 15.12.2008 подтверждается, что заявителю передано право временного возмездного пользования частью нежилых помещений, находящегося на 2-ом этаже ТЦ "Мега Молл", расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Калинина, д. 105А, для реализации товара, согласно ассортиментного перечня, на срок с 01.01.2009 по 31.03.2009, общей площадью 52,29 кв. м, в том числе торговой площадью 43,08 кв. м, площадью под приемку товара 9,21 кв. м. Далее срок аренды по договору продлевался дополнительными соглашениями - № 2 от 16.03.2009. В приложении № 3 к договору изображена экспликация арендуемого помещения, в которой площадь под приемку и хранение товара выделена. Помещение под приемку и хранение товара отгорожено от торгового зала капитальной стеной и для входа в него имеется дверь, данное помещение используется строго по его назначению (приемка и хранение товара) и обслуживание покупателей в нем не производится. Таким образом, арендуемое заявителем помещение подпадает под понятие физический показатель "площадь торгового зала", в связи с чем налоговым органом неверно применены положения статей 346.27, 346.29 главы 26.3 Налогового кодекса РФ, в связи с чем необоснованно доначислен единый налог на вмененный доход за 2 квартал 2009 года, соответствующие пени и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии индивидуального предпринимателя Р. по имеющимся в деле документам. Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары заявление не признала по доводам, изложенным в отзыве и пояснениях. В ходе камеральной налоговой проверки декларации заявителя по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2009 года выявлено, что согласно договору аренды нежилого помещения № 279-2-09 от 15.12.2008 сроком действия с 01.01.2009 по 31.03.2009, заключенного с ЗАО "Эверест" заявителю передана на праве временного возмездного пользования площадь, находящаяся на 2-ом этаже ТЦ "Мега Молл", расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Калинина 105А, для реализации товаров, общей площадью 52,29 кв. м. Доводы заявителя о том, что пунктом 1.1 договора аренды подтверждается передача во временное пользование части нежилых помещений для реализации товара общей площадью 52,29 кв. м, в том числе торговой площадью 43,08 кв. м, площадью под приемку и хранение товаров 9,21 кв. м, Инспекция не принимает и не квалифицирует спорное помещение в качестве торгового зала, а считает торговым местом. Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, магазина, павильона, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала" и "торговое место" установлены в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Так, для целей исчисления единого налога на вмененный доход под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абзац 14 статьи 346.27 Кодекса). Из совокупности определений магазина, павильона и площади торгового зала следует, что магазином может быть специально оборудованное здание или его часть, а павильоном - специально оборудованное строение или его часть. При этом павильон, так же как и магазин, должен иметь помимо торгового зала и другие помещения, в том числе подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, должен быть подсоединен к инженерным коммуникациям. В отличие от вышеуказанного объекта стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (абзац 15 статьи 346.27 Кодекса). Таким образом, первая категория содержит исчерпывающий перечень объектов, к ним отнесены только магазины и павильоны, ко второй категории отнесены крытые рынки, ярмарки, торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, что свидетельствует об открытом характере перечня объектов данной категории. Согласно статье 346.29 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами через указанные выше объекты организации розничной торговли площадью не более 5 квадратных метров, обязаны исчислять налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", а при осуществлении ими розничной торговли через данные объекты площадью свыше 5 квадратных метров - с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места". При этом глава 26.3 Кодекса не устанавливает ограничений по площади используемых для ведения розничной торговли торговых мест, не предусматривает уменьшение площади торгового места на площадь, используемую для хранения товара. В этих условиях фактическая величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" должна соответствовать площади используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли торговых мест, указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данные объекты организации розничной торговли. В соответствии с техническим паспортом здания (ТЦ "Мега Молл") от 04.07.2007, составленного БТИ на основании требования Инспекции от 17.04.2009 № 13-10/024802, экспликации к поэтажному плану, не усматривается, что торговое место подразделяется на "торговую площадь" и "площадь под приемку товаров". Имеющиеся в материалах дела правоустанавливающие документы характеризуют предоставленное налогоплательщику в аренду нежилое помещение для организации торговли непосредственно как общую площадь, вследствие чего Инспекцией правомерно сделан вывод о необходимости исчисления суммы единого налога на вмененный доход исходя из общей площади, предоставленной заявителю в аренду. Договор аренды не содержит необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке для места приемки и хранения товаров, используемой заявителем в предпринимательской деятельности. Исключение из площади торгового места по аналогии с установленным правилом для определения площади торгового зала подсобных или иных помещений, в которых не производится обслуживание покупателей (в рассматриваемой ситуации - части торгового места, используемого, со слов предпринимателя в качестве склада), применительно к установленным в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельствам свидетельствует не о создании неравного положения субъектов предпринимательской деятельности, а о дифференцированном подходе законодателя при определении объектов налогообложения, имеющих различные стоимостные, количественные и качественные характеристики, что не противоречит установленному статьей 38 Налогового кодекса РФ. Выслушав пояснения представителя налогового органа, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее. Р. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 07.02.2008 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике за основным государственным регистрационным номером 308213803800035, <...>. В соответствии с действующим налоговым законодательством предприниматель Р. является плательщиком единого налога на вмененный доход. 20.07.2010 предприниматель представила в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за второй квартал 2009 года, согласно которой сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет, составила 6 636 руб. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за второй квартал 2009 года.
Результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом от 28.10.2009 № 9726. Акт направлен предпринимателю Р. 23.10.2010 (том 1 л.д. 67). По мнению налогового органа, предприниматель неправомерно при исчислении единого налога на вмененный доход за второй квартал 2009 года применил физический показатель "площадь торгового зала" - 43,08 кв. м, вместо физического показателя "площадь торгового места" - 52,29 кв. м. Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 17.12.2009 № 9726. Данное решение направлено предпринимателю 17.12.2009 (том 1 л.д. 63). По итогам камеральной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 15.01.2010 № 98, которым предприниматель привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 315 руб. 40 коп., предпринимателю доначислен единый налог на вмененный доход за второй квартал 2009 года в размере 6 636 руб. и пени по данному налогу в размере 361 руб. 24 коп. (том 1 л.д. 5 - 10). Не согласившись с решением Инспекции от 15.01.2010 № 98, предприниматель Р. обратилась с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 10.03.2010 № 05-13/52 решение Инспекции от 15.01.2010 № 98 оставлено без изменения. Не согласившись с решением налогового органа от 15.01.2010 № 98, индивидуальный предприниматель Р. обжаловала его в судебном порядке. Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что заявление предпринимателя подлежит удовлетворению в силу следующего. Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. На территории города Чебоксары решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 07.09.2005 № 1733 "О внесении изменений и дополнений в решение Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 № 1287 "Об Утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления" с 01.01.2006 введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Пунктом 11.2.1 решения Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 № 1287 "Об Утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления" определено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в том числе в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метра по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объекты нестационарной торговой сети.
Пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененным доходом признается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (статья 346.27 Кодекса). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ). Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю в объектах стационарной торговой сети, розничную торговлю в объектах стационарной сети, имеющих торговые залы, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" и базовой доходности - 1 800 рублей в месяц. При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров исчисление единого налога на вмененный доход налогоплательщиками производится с использованием физического показателя "площадь торгового места в квадратных метрах" и базовой доходности равной 1 800 рублей в месяц. В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ стационарной торговой сетью является торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов. Положения главы 26.3 Кодекса не раскрывают значение понятия "торговый зал". Согласно пункту 43 раздела 2.3 Государственного стандарта Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99", Утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст, торговый зал магазина - специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенного для обслуживания покупателей. Из анализа приведенных норм следует, что основными критериями, характеризующим показатель площадь торгового зала, в отличие от торгового места, является специализированность помещения, обеспеченность торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, наличие зоны обслуживания (самообслуживания) покупателей. Покупатель, находясь внутри пространства торгового зала, должен иметь возможность перемещения по нему для осмотра и выбора товара. Кроме того, помещение, имеющее торговый зал относится к стационарной торговой сети. В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). Как следует из материалов дела, предприниматель Р. осуществляет розничную торговлю обувью с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в арендуемой на основании договора от 15.12.2008 № 279-2-09 с закрытым акционерным обществом "Эверест" части нежилого помещения, находящейся на 2-ом этаже Торгового центра "Мега-Молл" по адресу: г. Чебоксары, ул. Калинина, д. 105А (л.д. 16 - 18). Согласно указанного договора аренды от 15.12.2008 № 279-2-09, заключенного между предпринимателем Р. и ЗАО "Эверест", ЗАО "Эверест" (арендодатель) предоставляет предпринимателю (арендатору) право временного возмездного пользования частью нежилых помещений (место № 2-43), для реализации товара, согласно ассортиментного перечня, прилагаемого к договору, на срок с 01.01.2009 по 31.03.2009, общей площадью 52,29 квадратных метров, в том числе 43,08 квадратных метров торговая площадь, 09,21 квадратных метров под приемку товара. Дополнительным соглашением от 16.03.2009 № 2 действие договора от 15.12.2008 № 279-2-09 продлено на срок с 01.04.2009 по 31.08.2009. Согласно поэтажному плану здания и приложению № 3 к договору аренды от 15.12.2008 № 279-2-09 арендуемое Предпринимателем место № 2-43 разделено на помещения № 1 (торговая площадь размером 43,08 квадратных метра) и № 2 (помещение под приемку товара размером 09,21 квадратных метров). Из представленных в материалы дела фотографий места осуществления предпринимателем деятельности по розничной торговле обувью (л.д. 88 - 91) усматривается, что арендуемая предпринимателем площадь в торговом центре "Мега Молл" занята специальным торговым оборудованием (специализированными стеллажами для выкладки и демонстрации обуви), имеет отдельный вход, проходы для свободного подхода покупателей к торговым стеллажам, обеспечена подсобным помещением, в котором не производится обслуживание покупателей, на объекте установлена контрольно-кассовая техника. Арендуемая предприниматель часть нежилого помещения обособлена от других торговых объектов. Инспекцией не опровергнуто, что спорное обособленное помещение является частью здания, предназначенного для ведения торговли. Однако факт аренды Р. части помещения площадью 52,56 квадратных метра не означает, что розничная торговля осуществляется ею на всей арендуемой площади. Из договора аренды усматривается, что арендодателем определено целевое использование сдаваемых в аренду площадей как "43,08 квадратных метров - торговая площадь, 09,21 квадратных метров - под приемку товара". Доказательств несоблюдения предпринимателем условий договора аренды и осуществления им сделок купли-продажи на всей арендуемой площади налоговым органом в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено. На основании изложенного, решение налогового органа от 15.01.2010 № 98 подлежит признанию недействительным. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы предпринимателя по уплате государственной пошлины суд относит на налоговый орган. Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Заявление удовлетворить. Признать недействительным решение № 98 от 15.01.2010 Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения индивидуального предпринимателя Р., <...>. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя Р., <...>, возмещение расходов по уплате государственной пошлины в сумме <...>. Меры по обеспечению заявления, принятые судом определением от 05.07.2010 оставить без изменения до вступления решения в законную силу. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 08.12.2010 по делу № А79-2716/2010
<Об удовлетворении заявления о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора)>
| | |
|
